По дебету счета могут отражаться:
- суммы погашения возникшей задолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);
- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей – в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»;
- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;
- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический учет по счету 3300 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами[10].
2. Анализ учета кредиторской задолженности на примере ТОО «Арман»
Кредиторской задолженностью (обязательства) для ТОО «АРМАН» является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
При отражении операций по обязательствам ТОО «АРМАН»руководствуется: МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам»,МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условныеобязательства и условные активы».
Обязательства определяются следующими принципами:
- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;
- обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;
- обязательство должно быть неоспоримым.
Обязательство ТОО «АРМАН» может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства ТОО «АРМАН» может осуществляться различными способами:
- выплатой денег;
- передачей других активов;
- предоставлением услуг, выполнением работ;
- заменой одного обязательства другим.
Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.
Обязательства, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются как резервы. Обязательства ТОО «АРМАН» подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства.
Обязательства ТОО «АРМАН» квалифицируются кактекущие, когда подлежат погашению в течениеодного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочныхобязательств. ТОО «АРМАН» учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - подисконтированной стоимости.
В ТОО «АРМАН» могут бытьследующие виды текущих обязательств:
- Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;
- краткосрочные векселя к оплате;
- текущая часть долгосрочных обязательств;
- дивиденды к выплате;
- доходы будущих периодов;
- задолженность по налогам;
- обязательства перед работниками.
Долгосрочные обязательства ТОО «АРМАН» - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.
Для обобщения информации по всем видам расчетовпо обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1,МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условныеобязательства и условные активы».
Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операцийпо поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности ТОО «АРМАН».
Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», накотором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счетуфильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.
При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН» производит следующую корреспонденцию счетов (таблица 1 «Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН»).
Из таблицы 4 видно, что вся кредиторская задолженность состоит из краткосрочной. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченной кредиторской задолженности на 66,24 %, и к концу года она составила 57,12 % общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3-х месяцев. Отсюда делаем вывод, что организация скорее всего, неправильно распределяет движение денежных потоков, что и приводит к задержкам платежей. Для дальнейшего анализа составим таблицу 3 «Анализ состояния кредиторской задолженности».
По данным таблицы 3 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 1 до 3-х месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((195+18)/1392) 15,3%, а к концу года эта величина снизилась ((95+7)/1362) 7,49%. Доля «обычной» задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((1148+31)/1392) 84,70%, а к концу года составила ((1249+11)/1362) 92,51%. Отсюда мы видим, что организация погашала «срочную» задолженность за счет «обычной».
Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности:
Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности = (Выручка от реализации продукции/кредиторская задолженность)
Показатель периода погашения кредиторской задолженности = (Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности)
Продолжительность анализируемого периода в днях = 360 дней
По данным таблицы 4 можно говорить об улучшении положения с кредиторской задолженностью. Организации удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизился период погашения кредиторской задолженности. Но хотя есть тенденция к улучшению на основании таблиц 2, 3 можно сделать вывод, что организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы для улучшения финансового положения предприятия:
1) необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.
4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; задолженность по статье «прочие кредиторы».
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Состояние кредиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 |
| 2710, 2720, 2730, 2740 Нематериальныеактивы2410 Основные средства2930 Незавершенное строительство2210, 2310 Инвестиции1310, 1350 Материалы1330, 1350 Товары,Готовая продукция2010-2040 Финансовые инвестиции | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям. |
| 1620 Расходы будущих периодов.7200, 7210 Общие и административные расходы7100, 7110 Расходы по реализации,8040 Накладные расходы8030 Вспомогательное производство | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиковза оказанные услуги, выполненные работы |
| 3130 НДС к зачету | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам |
| 1280 Прочая дебиторская задолженность | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 1040 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте1050 Деньги на текущих корреспондентских счетах виностранной валюте1010 Наличность в кассе в национальной валюте | Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами. |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 1210 Авансы полученные | Погашение кредиторской задолженности поставщиков путем зачета авансов. |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 1310, 1350 Материалы3130 НДС | Погашение кредиторской задолженности путем возврата материалов на сумму покупной стоимости.На сумму НДС |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 3020Займы | Погашение кредиторской задолженностиза счет кредитов |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 6250 Доходы от курсовой разницы | Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют |
| 7430 Расходы по курсовой разнице | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют |
Таблица 2. Анализ состава и движения кредиторской задолженности