СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Налоговые расходы организации
1.1 Понятие и общая характеристика налоговых расходов
1.2 Признаки налоговых расходов
1.3 Общие положения о порядке признания расходов
1.4 Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления
1.5 Признание налоговых расходов в условиях применения кассового метода
1.6 Внереализационные расходы
2 Расчет налога на прибыль на примере ООО «Альянс»
2.1 Краткая характеристика ЗАО «Альянс»
2.2 Особенности формирования доходов и расходов для исчисления налога на прибыль
2.3 Расчет налога на прибыль и заполнение декларации
Заключение
Список используемой литературы
В нашей курсовой работе будут рассмотрены расходы организации, которые учитываются для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок уплаты этого налога регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.
После введения Главы 25 НК РФ были установлены новые принципы определения и учета расходов в целях уплаты налога на прибыль. Расходы с этого момента должны обладать определенными признаками (реальность, обоснованность, документальное подтверждение) для того, чтобы их можно было учитывать в качестве налоговых расходов.
Выбор данной темы обусловлен тем, что именно для определения расходов для целей налогообложения у налогоплательщиков возникают наибольшие сложности, допускаются больше всего ошибок. Данные обстоятельства обусловлены как огромным количеством всевозможных расходов, возникающих в деятельности налогоплательщика, так и несовершенством законодательства в части определения расходов.
Целью работы является выявление закономерности в признании расходов организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить возможные ошибки для определении налоговой базы и предотвратить расхождения во мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Задачами работы:
- определить понятия налоговых расходов организации, их классификация;
- рассмотреть порядок признания расходов в качестве налоговых при применении организацией различных методов признания дохода (расходов);
- определить отдельные виды расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;
- рассмотреть на примере предприятия систему учета расходов для налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Для написания работы использовались различные нормативные акты, журналы, учебные пособия различных авторов.
1 Налоговые расходы организации
1.1 Понятие и общая характеристика налоговых расходов
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по данному налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где под прибылью понимается разность между полученными доходами и произведенными расходами.
Вместе с тем налоговое законодательство не содержит реального определения самого термина «расход» в отличие от термина «доход», определенного в статье 41 НК РФ. Однако данное понятие определено нормами законодательства о бухгалтерском учете, где под расходом понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации...»[1].
Иначе говоря, в общем смысле расход в целях налогообложения можно определить как уменьшение экономических выгод в денежной или натуральной форме, учитываемых в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Расход признается в порядке, установленном налоговым законодательством, в частности нормами статей 272 и 273 НК РФ.
Расходами, учитываемыми в целях налогообложения, признаются не любые расходы налогоплательщика, а только те из них, которые отвечают нормативным требованиям (обладают определенными признаками), установленным соответствующими нормами главы 25 НК РФ. Другими словами, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемый доход подлежит уменьшению только на суммы налоговых расходов, то есть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В качестве налоговых расходов по общему правилу могут быть признаны любые расходы налогоплательщика, отвечающие определенным признакам, предусмотренным статьей 252 НК РФ, а не только те из них, которые непосредственно поименованы в соответствующих статьях указанной главы. Нормами данной главы НК РФ утвержден лишь примерный (открытый) перечень налоговых расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли; в отношении данных расходов действует правовая презумпция признания их в качестве налоговых расходов.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении отдельных налоговых расходов налоговым законодательством установлены определенные ограничения по их учету в целях налогообложения. К таким расходам относятся так называемые нормируемые расходы. Они подлежат принятию в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. Такие ограничения установлены, например, в отношении расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на добровольное страхование работников и т.д.
1.2 Признаки налоговых расходов
Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых дает возможность налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли. Рассмотрим эти признаки подробнее[2].
Данные расходы должны быть реально осуществлены. Такое требование закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому «...налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов...»[3]. Суть его заключается в том, что указанные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать. Не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем. Это требование можно обозначить как признак реальности расхода.
Так, например, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку не отвечают признаку реальности данного расхода (на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление, то есть не произошло уменьшение экономической выгоды). Также не могут быть признаны налоговыми расходами затраты предприятия, предусмотренные, например, его бюджетом на какой-либо отчетный период (до момента их реального осуществления) и др.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованными (признак обоснованности расхода).
Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование обоснованности расходов, четко не определил данный термин. В этом документе дано лишь общее его определение, где под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
К расходам, подлежащим учету при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные расходы (признак документального подтверждения расхода, документирования затрат). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Обладание любого расхода налогоплательщика тремя признаками: реальности, обоснованности и документирования затрат позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов. Указанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них сделает невозможной квалификацию тех или иных расходов в качестве налоговых расходов и соответственно поставит под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы данных расходов.
1.3 Общие положения о порядке признания расходов
Нормы главы 25 НК РФ предусматривают два различных порядка признания расходов в зависимости от метода определения даты получения дохода (осуществления расхода). К таким методам относятся:
- метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ);
- кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Метод начисления является основным методом определения доходов (расходов), поскольку каких-либо ограничений для его применения действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает. Иначе говоря, порядок определения даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления можно назвать основным, общим методом определения доходов (расходов).
Более того, для многих налогоплательщиков метод начисления является обязательным к применению, поскольку они лишены права выбора метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) в связи с наличием законодательно установленных ограничений на применение кассового метода. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ правом на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу не обладают следующие налогоплательщики:
- банки;
- иные организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость превысила один миллион рублей за каждый квартал.
При этом пунктом 4 статьи 273 НК РФ в отношении налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, который в течение налогового периода превысил указанный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), предусмотрено следующее. При данном обстоятельстве он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.