Повышение эффективности управления прибылью (стр. 8 из 15)

В то же время растет и себестоимость реализованных товаров, причем в 2005 г. она росла более быстрыми темпами (31,7%), чем в 2004 г. по сравнению с 2003 г. (26,6%). Валовая прибыль в 2005 г. в сравнении с 2004 г. возросла на 16%, что ниже темпов роста в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 21,5%.

В 2003 г. Обществом был получен чистый убыток в сумме 449 тыс.руб., предприятие было нерентабельным, но уже в 2004 г. была получена чистая прибыль в сумме 1062 тыс.руб., а в 2005 г. она снизилась на 281 тыс. руб. и составила 73,5% от уровня предыдущего года.

Снизились темпы роста основных фондов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 50,6% (127,4 – 178,0), за счет этого возросла фондоотдача на 2% в отчетном году по сравнению с 2004 г. Снизились темпы прироста оборотных активов. Их среднегодовая стоимость в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 31,2%, в то время как в 2004 г. темп прироста по сравнению с 2003 г. составлял 57,8%.

Рентабельность издержек, определенная по валовой прибыли, в 2004 г. была больше в 1,1 раза, чем в 2003 г. А в 2005 г. она снизилась на 1,5% по сравнению с 2004 г. Рентабельность продаж в 2005 г. больше уровня 2004 г. на 7,8%. А рентабельность оборотных активов в 2005 г. ниже уровня 2004 на 9,8%.

2.2. Анализ балансовой прибыли организации

В условиях рыночных отношений конечным финансовым результатом деятельности предприятия служит прибыль. От ее величины, структуры и динамики зависит уровень финансовой устойчивости предприятия. План по прибыли как директивный показатель в условиях рынка предприятиям не устанавливается. Однако в отдельных учебных пособиях рекомендуется проводить проверку обоснованности и напряженности плана по прибыли.[14] Представляется, что в настоящее время план должен принимать форму краткосрочного прогноза и более целесообразно определять расчетные, прогнозируемые величины прибыли. Но это требует создания системы прогнозирования объема продаж, а также налаживания на предприятиях системы калькулирования затрат и их прогнозирования, применения соответствующих прогнозных моделей. Для проведения этой работы аудиторы, бухгалтеры и экономисты предприятия должны привлекать соответствующих специалистов по изучению рынка и экономико-математическому моделированию.[15]

Основной источник информации для анализа прибыли (убытка) отчетного и предыдущих периодов — форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 2).

Целесообразно вначале на основании информации формы №2 проанализировать структуру выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для этого необходимо ввести в форму № 2 дополнительные графы, характеризующие удельные веса в процентах в отчетном и предыдущем периодах значений показателей, формирующих выручку-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть:

- доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

- прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В условиях рыночных отношений конечным финансовым результатом деятельности предприятия служит прибыль. От ее величины, структуры и динамики зависит уровень финансовой устойчивости предприятия. План по прибыли как директивный показатель в условиях рынка предприятиям не устанавливается. Представляется, что в настоящее время план должен принимать форму краткосрочного прогноза и более целесообразно определять расчетные, прогнозируемые величины прибыли. Но это требует создания системы прогнозирования объема продаж, а также налаживания на предприятиях системы калькулирования затрат и их прогнозирования, применения соответствующих прогнозных моделей. Для проведения этой работы аудиторы, бухгалтеры и экономисты предприятия должны привлекать соответствующих специалистов по изучению рынка и экономико-математическому моделированию.[16]

Имея данные, характеризующие величины приведенных выше показателей, анализ прибыли предприятия следует осуществлять согласно следующим пунктам:

- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;

- изучение составных элементов формирования балансовой прибыли;

- выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль;

- анализ показателей рентабельности;

- выявление и оценка резервов роста прибыли, способов их мобилизации.

Приведенная ниже таблица отражает необходимые для оценки прибыли показатели.

Таблица 2

Анализ динамики прибыли за 2003 - 2005 годы

Показатель	2002	2003	2003/2002 %	2004	2004/2002 %	2005	2005/ 2002 %
								Выручка-нетто	124751	256767	205,8	327657	262,6	425770	341,3
Прибыль от продаж	1168	2357	201,8	3813	326,5	3835	328,3
Прибыль (-убыток) до налогообложения	415	-187	0	1619	390,1	2010	484,3
Чистая прибыль	274	-449	0	1062	387,5	781	285,0

По данным таблицы 2 видно, что выручка-нетто неуклонно растет: в 2004 году в сравнении с 2002 – 162,6%, в 2005 г. ее прирост по сравнению с 2002 г. составил 241,3%. Т.е. наблюдаются устойчивые темпы роста выручки. Прибыль от продаж также растет: если в 2003 г. ее прирост составил 101,8% в сравнении с 2002 г., то в 2005 г. - уже 228,3%. В 2003 г. был получен убыток до налогообложения, но в 2004 г. уже была получена прибыль до налогообложения, а в 2005 г. темп ее прироста по отношению к 2002 г. составил 384,3%. Чистая прибыль замедлила темпы прироста: в 2003 г. был получен убыток в сумме 449 тыс.руб., в 2004 г. темп прироста прибыли составил по отношению к 2002 году 287,5%, а в 2005 г. темп прироста в сравнении с 2002 г. составил 185%, что на 102,5% ниже показателя предыдущего периода.

По данным таблицы 2 для наглядности построим график.

Диаграмма 1. Динамики прибыли за 2002 – 2005 годы

Как видно из представленной диаграммы, в период с 2004 наблюдается устойчивый рост прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. Доходы по обычным видам деятельности имеет устойчивую тенденцию роста в анализируемом периоде.

Сначала проанализируем состав и динамику выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Таблица 3

Анализ налогооблагаемой прибыли, тыс.руб.

Показатель	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Абсолют. отклонение 2005 г. от 2004 г., тыс.руб.	Темп роста, цепные, %	Темпы роста базисные, %
1. Прибыль от продаж	2357	3813	3835	+22	100,6	162,7
2. Проценты к уплате	-	804	997	+193	124,0	-
2. Превышение прочих операционных расходов над прочими операцион- ными доходами (+ прибыль, - убыток)	-1460	-239	-561	-322	234,7	38,4
3. Внереализацион-ные финансовые результаты (+ прибыль, - убыток)	-1084	-1151	-267	+884	23,2	24,6
4. Прибыль, подлежащая налогообложению (стр.1 + стр.2 + стр.3)	-187	+1619	+2010	+391	124,2	-
5. Льготы по налогу на прибыль	-	-	-	-

Как видим из таблицы 3, прибыль от продаж возросла в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 22 тыс.руб., или на 0,6%, в то время как в сравнении с 2003 г. она возросла на 62,7%. Прибыль, подлежащая налогообложению за отчетный год увеличилась на 391 тыс.руб., или на 24,2%. Основными отрицательными факторами, снизившими размер налогооблагаемой прибыли, были :

- операционный убыток, который составлял в 2004 г. 239 тыс.руб., а в 2005 г. превышение операционных расходов над доходами стало 561 тыс.руб., т.е. увеличение убытка составило 322 тыс.руб., или 134,7%;

- убыток от внереализационных результатов. Он снизился на 884 тыс.руб. за отчетный период, или на 75,4%.

Предприятию необходимо провести тщательный анализ внереализационных и операционных расходов, с целью выявления их роста и превышения над аналогичными доходами. Как внешние пользователи информации, мы это сделать не можем.

Используя данные ф. №2, мы можем определить, как и какие факторы оказали влияние на налогооблагаемую прибыль (см. таблицу 4).

Таблица 4

Аналитическая таблица для анализа прибыли (убытка) организации за 2004-2005 гг.

Показатель	2004 г.	2005 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Уд. вес, % 2004 г.	Уд. вес, % 2005 г.	Отклон. в уд. весах, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг	327657	425770	+98113	100	100	0
2. Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	290682	382877	+92195	88,7	89,9	+1,2
3. Валовая прибыль	36975	42893	+5918	11,3	10,1	-1,2
4. Коммерческие расходы	33162	39058	+5896	10,1	9,2	-0,9
5. Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
6. Прибыль от продаж	3813	3835	+22	1,2	0,9	-0,3
7. Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
8. Проценты к уплате	804	997	193	0,2	0,2	-
9. Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-
10.Прочие операционные доходы	2232	1709	-523	0,7	0,4	-0,3
11. Прочие операционные расходы	2471	2270	-201	0,8	0,5	-0,3
12.Внереализационные доходы	197	1247	+1050	0,06	0,3	+0,24
13. Внереализацион. расходы	1348	1514	+166	0,4	0,4	-
14. Прибыль (убыток) до налогообложения	1619	2010	+391	0,5	0,5	-
15. Текущий налог на прибыль	527	1037	+510	0,2	0,2	-
16. Чистая прибыль	1062	781	-281	0,3	0,2	-0,1

На основании данной таблицы определяем структуру одного рубля выручки в отчетном и предыдущем периодах и изменение этой структуры.