Финансовая отчетность организации является открытой к публикации заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением.
При заполнении форм финансовой отчетности приводятся краткие сведения: наименование организации, местонахождение, вид деятельности, орган управления, организационно-правовая форма собственности.
Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики представляет интерес для следующих категорий пользователей:
· собственников, акционеров предприятия, для которых необходимо оценить результативность использования вкладываемых ресурсов;
· кредиторов, которых интересует способность предприятия оплачивать долговые обязательства, оценить целесообразность предоставления или продления срока кредита, определить условия кредитования и предоставления гарантий по кредитам;
· инвесторы заинтересованы в определении структуры капитала предприятия и в оценке эффективности использования ею ресурсов, доверия к предприятию как к клиенту;
· поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых партнерских связей;
· служащих предприятия, интересующихся результатами деятельности предприятия, чтобы выяснить возможность сохранения своих рабочих мест;
· аудиторских служб, проверяющих правильность составления финансовой отчетности и ее соответствие существующим стандартам учета и отчетности, с целью защиты всех внешних пользователей;
· служащих органов власти и управления, в обязанности которых входят вопросы экономического развития региона или отрасли для определения направлений налоговой политики, решения вопроса о налоговых льготах, предоставление субсидий предприятиям;
· руководителей предприятий для определения потребности в финансовых ресурсах, оценки правильности принятых инвестиционных решений, эффективности структуры капитала, основных направлений политики дивидендов.
Информация финансовой отчетности является инструментом финансового управления. К качеству этой информации предъявляются определенные требования, прежде всего требование о том, чтобы она удовлетворяла пользователей информации.
Уместность, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем.
Достоверность – информации определяется объективностью и правдивостью представляемых данных, что предполагает необходимость указания методов учета, а также процедур учета и оценки.
Сопоставимость информации – возможность сравнения показателей о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов, с данными по другим предприятиям.
Доступность и понятность информации означает представление информации в ясной для понимания форме, чтобы пользователь мог применять ее для принятия решений.
Конфиденциальность информации – предоставление пользователям лишь той информации, которая не нанесет ущерба предприятию со стороны конкурентов. Отсюда строгий учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации.
2 Промежуточная финансовая отчетность
Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.
Каждый рассматривающий промежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и Изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.
Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. МСФО-34поощряет к представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке .Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее, чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО-34.
Промежуточная финансовая отчетность, не соответствующая стандарту, или отсутствие промежуточной отчетности вообще не означает, что годовая финансовая отчетность компании не соответствует международным стандартам финансовой отчетности, если при составлении последней эти стандарты были применены в полном объеме.[7]
2.1 Состав промежуточной финансовой отчетности
Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации ,чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.
Стандарт предусматривает возможность сокращения промежуточной финансовой отчетности (таблица 1)
Для наглядности ниже приводится таблица сравнения полной финансовой отчетности и промежуточной финансовой отчетностей.
Таблица 1
Сравнение полной и промежуточной финансовой отчетностей
| Полная финансовая отчетность | Промежуточная финансовая отчетность |
| 1. Отчетный бухгалтерский баланс | 1. Сжатый бухгалтерский баланс |
| 2. Отчет о прибылях и убытках | 2. Сжатый отчет о прибылях и убытках |
| 3. Отчет о всех изменениях в собственном капитале 3.1. Отчет об изменениях в собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала | 3. Сжатый отчет о всех изменениях в собственном капитале 3.1. Сжатый отчет об изменениях в I собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала |
| 4. Отчет о движении денежных средств | 4. Отчет о движении денежных средств |
| 5. Пояснительные примечания и учетная политика | 5. Выборочные пояснительные примечания |
Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включается каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.
Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась, как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.
Поскольку отчет об изменениях в капитале можно представлять в двух формах в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности.
Базисная и разводненная прибыль на акцию должна обязательно раскрываться в промежуточной финансовой отчетности.
Выборочные пояснительные примечания.
Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.
Необходимые раскрытия в выборочных пояснительных примечаниях(таблица 2)
Таблица 2
Сравнение основных и дополнительных примечаний
| Дополнительные | |
| заявление об используемой учетной политике U методике вычислений и внесенных изменениях | Регулирование стоимости запасов до чистой стоимости реализации (плюс и минус) |
| Пояснения, касающиеся сезонности или цикличности промежуточных операций | Признание и аннулирование убытков от снижения стоимости основных средств и нематериальных активов |
| Необычные статьи (по характеру, размерам или сферам деятельности), влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль и потоки денежных средств | Приобретения и списания основных средств |
| (Эмиссия, выкуп и погашение долговых и ролевых ценных бумаг | Обязательства по покупке основных средств |
| Характер и сумма изменении в оценках предыдущих отчетных периодов (в том числе промежуточных), если они существенно влияют на показатели текущей промежуточной отчетности | Урегулирование судебных процессов |
| Выплаченный дивиденд по обыкновенным и [другим акциям | Корректировки существенных ошибок в предыдущих отчетах |
| Доход и сегментный результат по первичному формату отчетных сегментов | Результаты чрезвычайных обстоятельств |
| Существенные события, последовавшие после окончания промежуточного отчетного периода | Возврат резервов для затрат на реструктуризацию |
| Влияние изменении в составе компании в течение данного промежуточного периода: слияние, покупка или продажа, прекращение операций и т.п. | Невозвращение долга, нарушение долгового соглашения, неотрегулированные впоследствии |
| Изменения в условных обязательствах и условных активах в течение промежуточного периода (после последней отчетной даты) | Операции с партнерами |
К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСФО-1 и МСФО-7, нужно представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО-34 должен быть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточной отчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовой отчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетность нельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.