Общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.
Как мы упоминали выше, ставка по ЕСН является регрессивной. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).
Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении.
Таблица 3. «Налоговые ставки, применяемые в зависимости от величины налоговой базы»
| Налоговая база | Федеральный бюджет | ФСС РФ | ФОМС | Итого | |
| Федеральный ФОМС | Территориальные ФОМС | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| От 280 001 до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Период уплаты ЕСН:
1). В течение отчетных периодов уплачивают ежемесячные авансовые платежи;
2). По итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи;
3). По итогам налогового периода (календарного года) уплачивают сумму налога.
В бухгалтерском учете суммы ЕСН могут отражаться с использованием двух счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Однако на практике чаще используют сч.69, несмотря на то, что формально подходит сч.68.
Таблица 4. «Типовые проводки по начислению и уплате ЕСН»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Первичные документы | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Начислен ЕСН с выплат и вознаграждений физическим лицам | |||
| В федеральный бюджет | 26 (20, 23, 25, 44) | 69-2-1 | Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет |
| В ФСС РФ | 26 (20, 23, 25, 44) | 69-1-1 | Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет |
| В ФФОМС | 26 (20, 23, 25, 44) | 69-3-1 | Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет |
| В ТФОМС | 26 (20, 23, 25, 44) | 69-3-2 | Индивидуальные карточки учета, сводные карточки учета, бухгалтерская справка-расчет |
| 2. Сумма ЕСН перечислена с расчетного счета организации | |||
| В федеральный бюджет | 69-2-1 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| В ФСС РФ | 69-1-1 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| В ФФОМС | 69-3-1 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| В ТФОМС | 69-3-2 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| 3. Начислены пени (штраф) по ЕСН | |||
| В федеральный бюджет | 99 | 69-2-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В ФСС РФ | 99 | 69-1-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В ФФОМС | 99 | 69-3-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В ТФОМС | 99 | 69-3-2 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 4. Перечислены пени (штраф) по ЕСН | |||
| В бюджет и внебюджетные фонды | 69-2-1, 69-1-1, 69-3-1, 69-3-2 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Уменьшение ЕСН на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вы можете отражать в бухучете одним из следующих способов:
1. ЕСН по федеральному бюджету в полной сумме (без учета вычета) проводится по кредиту сч.69 в корреспонденции со счетами учета затрат. Сумма налогового вычета начисляется внутренней проводкой по дебету субсчета 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и по кредиту субсчетов 69-2-2 и 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» на финансирование соответственно страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
В данной ситуации страховые взносы самостоятельно не отражаются на счетах учета затрат, а проводятся как уменьшение налога. Тем не менее они участвуют в формировании себестоимости, поскольку на затраты фактически списывается полная сумма ЕСН без учета налогового вычета.
Таблица 5. «Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете»
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 2 | 3 |
| Дебет 44 Кредит 70 | 35 000 | Начислена заработная плата сотруднику за окт. 2008 |
| Дебет 44 Кредит 69-2-1 | 11 000 | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет |
| Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2 | 9 200 | Начислены взносы на ОПС за октябрь в части, подлежащей налоговому вычету по ЕСН |
2. Страховые взносы на ОПС отражаются на счетах учета затрат на производство. А ЕСН изначально рассчитывается с учетом налогового вычета и проводится на счете 69 в уменьшенном размере. Данный способ является более традиционным, поскольку использовался до введения единого социального налога.
Таблица 6. «Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете»
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 1 | 2 | 3 |
| Дебет 44 Кредит 70 | 35 000 | Начислена зарплата сотруднику за окт. 2008 г. |
| Дебет 44 Кредит 69-2-2 | 9 200 | Начислены страховые взносы на ОПС за окт. 2008 в части финансирования страховой части трудовой пенсии |
| Дебет 44 Кредит 69-2-1 | 6 800 | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета |
Выбранный вариант отражения сумм налогового вычета в виде взносов на ОПС нужно закрепить в учетной политике.
Для целей бухгалтерского учета зарплата включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма отпускных, причитающихся работнику за ноябрь, отражается в бухучете как расходы будущих периодов. Отпускные были начислены организацией «Меравит» в октябре, но относятся они к следующему отчетному периоду. Такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией, в течение того периода, к которому они относятся. Таким образом, сумма отпускных в октябре 2008 г. отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов». В ноябре 2008 г. сумма отпускных списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
Суммы заработной платы, отпускных, а также вознаграждение по авторскому договору являются объектом налогообложения по ЕСН и включаются в налоговую базу в месяце их начисления. Налог исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. При этом ЕСН с вознаграждения по авторскому договору не уплачивается в ФСС РФ.
Поскольку налоговая база с января по октябрь 2008 г. не превысила 280 000 руб., ЕСН
за октябрь 2008 г. будет исчислен в следующем размере.
Таблица 7. «Единый социальный налог»
| Направление налога | Налоговая база, всего | Расчет ЕСН | |||
| с общей налоговой базы | по заработной плате | по авторскому вознаграждению | с общей налоговой базы | ||
| 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | 3 |
| Федеральный бюджет | 40 000 руб. | 8 000 руб. (40 000 x 20%) | 3 400 руб. (17 000 x 20%) | 600 руб.(3000 x 20%) | 4 000 руб. (20 000 x 20%) |
| ФСС РФ | 37 000 руб. | 1 160 руб. (40 000 x 2,9%) | 493 руб. (17 000 x 2,9%) | - | 580 руб. (20 000 x 2,9%) |
| ФФОМС | 40 000 руб. | 440 руб. (40 000 x 1,1%) | 187 руб. (17 000 x 1,1%) | 33 руб. (3000 x 1,1%) | 220 руб. (20 000 x 1,1%) |
| ТФОМС | 40 000 руб. | 800 руб. (40 000 x 2%) | 340 руб. (17 000 x 2%) | 60 руб. (3000 x 2%) | 400 руб. (20 000 x 2%) |
В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записями по соответствующим субсчетам второго порядка.
Начисление ЕСН в части отпускных, приходящихся на ноябрь 2008 г., в октябре 2008 г. отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В ноябре сумма налога списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет уменьшается на налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС, начисленных за тот же период.
Согласно учетной политике организации применение налогового вычета по ЕСН отражается записью по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии).
Перечисление сумм ЕСН отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
2.3. Учет налога на имущество