Смекни!
smekni.com

Система налогообложения на предприятии (стр. 8 из 9)

При этом льготы по налогу на имущество, установленные НК РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ.

Итак, освобождаются от налогообложения:

1. Отдельные категории налогоплательщиков при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п.п. 1 - 4 ст.381 НК РФ).

Таблица 9. «Условия освобождения от налогообложения»

Категория налогоплательщиков Цель использования имущества
1 2
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Для осуществления возложенных на них функций
Религиозные организации Для осуществления религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% Для осуществления уставной деятельности этих организаций
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 №90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

2. Налогоплательщики в отношении особого вида имущества:

- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

- космических объектов;

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

3. Все имущество отдельных категорий налогоплательщиков:

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- государственных научных центров.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество составляет 2,2%.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п.1 ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию. Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ).

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного периода. Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п.1 ст.383 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное.

Для вновь созданных организаций налоговым периодом является:

- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;

- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п.1 ст.382 НК РФ):

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;

НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.

Из общего правила есть исключение. Так, вы можете заплатить налог на имущество до окончания налогового периода, если в течение года:

1). У вас выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения вашей организации или ее обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;

2). Вы ликвидируете (закрываете) свое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.

Заметим, что если вы воспользуетесь своим правом на досрочную уплату налога, вам не придется уплачивать авансовые платежи и подавать налоговые расчеты по выбывшему объекту недвижимости (закрытому обособленному подразделению) после его выбытия (закрытия).

В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы можете самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу). Для этого порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.


Таблица 10. «Типовые проводки по налогу на имущество»

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы
Дебет Кредит
1 2 3 4
Начисляем налог на имущество (авансовые платежи)
Начислен налог на имущество организаций 26 (44) 68 Бухгалтерская справка-расчет
или
Начислен налог на имущество организаций 91-2 6 Бухгалтерская справка-расчет
Перечисляем налог на имущество (авансовые платежи)
Уплачен налог на имущество организаций 68 51 Выписка банка по расчетному счету
Начисляем пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Начислены пени (штраф) по налогу на имущество 99 68 Бухгалтерская справка-расчет
Перечисляем пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций 68 51 Выписка банка по расчетному счету

Глава 3: «Оптимизация налогообложения на предприятии»

Налоговое планирование - это один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

1). Использование льгот при уплате налогов;

2). Разработка учетной политики;

3). Контроль за сроками уплаты налогов.

С помощью продуманной учетной политики организация может оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

1. Начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

2. Для налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно);

3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. При отражении оборудования находящиеся на балансе организации использовать специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета;