4. С помощью договоров на возвратный лизинг организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга;
5. Утвердить порядок учета расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп.2 п.1 ст.253 НК РФ;
6. При получении имущества безвозмездно рассмотреть возможность оформления получения такого имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%;
7. Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях предприятия можно рассмотреть возможность документального оформления поступления такого имущества по основаниям, предусмотренным ст.251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения);
8. Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы, и др.);
9. Включить в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) наиболее широкие возможности. Предусмотреть любые варианты в части периодичности вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), в части условий выплат (производственные результаты, финансовые показатели деятельности предприятия, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки) и в части видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации и т.п.);
10. Утвердить критерий отнесения расходов к косвенным расходам для целей налогообложения самым жестким способом, включая в состав прямых расходов минимум затрат;
11. При подписании договоров, по которым предприятие имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в гл.25 НК РФ;
12. Предусмотреть в учетной политике формирование резервов в соответствии с гл.25 НК РФ, а именно:
- резерва на ремонт основных средств;
- резерва предстоящих расходов на оплату отпусков;
- резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- резерва по гарантийному ремонту;
- резерва на покрытие убытков по сомнительным долгам;
- резерва на покрытие убытков от обесценивания ценных бумаг (для профессиональных участников);
- резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%);
13. Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получение от должника любого вида документа (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. С получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ;
14. В договорах с заказчиками по возможности предусмотреть переход права собственности по моменту оплаты (согласно п.1 ст.39 НК РФ дате реализации товаров соответствует дата перехода права собственности на эти товары);
15. По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться в соответствии с пп.13 п.1 ст.165 НК РФ. В то же время санкции могут взыскиваться кредитором в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства согласно действующему законодательству (ст.ст. 330 - 333 ГК РФ);
16. Выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей, предварительно проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.
Заключение
В настоящее время власти планируют принять ряд мер, направленных на снижение налогового бремени налогоплательщиков. Об этом сообщил заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В.Разгулин, выступая 18 ноября на II Всероссийском налоговом конгрессе, одним из информационных спонсоров которого был ИД «ФБК-ПРЕСС». Однако не стоит надеяться, что в разгар финансового кризиса Правительство РФ снизит ставки налогов. Ослабления налогового бремени власти планируют добиваться исключительно за счет снижения затрат налогоплательщика на налоговое администрирование.
Произойдут изменения в части обложения НДС авансов. Возможно, Правительство РФ предоставит налогоплательщику право на вычет по НДС в части выданных авансов. Но есть и альтернативное предложение: вообще освободить авансовые платежи от обложения налогом на добавленную стоимость. В Минфине России пока не знают, какое из этих двух предложений в конечном счете будет принято.
Также в ближайшее время предполагается отменить обязанность по перечислению НДС при осуществлении неденежных расчетов. Рассматривается вопрос о продлении срока представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость по отгрузке товаров, зафиксированной на определенную дату. Пока нет определенности в этом вопросе, но новшества могут быть распространены на операции, которые были совершены в период с 1 июля 2008 года. Срок для представления документов может быть увеличен со 180 до 270 дней.
Определенные изменения будут приняты и в отношении налога на прибыль. Как отметил С.В.Разгулин, многие налогоплательщики используют механизм уплаты авансовых платежей исходя не из фактической прибыли, а из прибыли, которая сформировалась в предыдущем квартале. Тем самым организации могут столкнуться с ситуацией, когда в IV квартале налогового периода просто не окажется средств для уплаты авансовых платежей.
Предлагается предоставить налогоплательщику право изменить налоговую политику и перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли уже в этом году. Это может касаться, скажем, прибыли, полученной в ноябре-декабре текущего года.
Учитывая, что большинство кредитных организаций повысили ставки по ранее выданным кредитам, предлагается увеличить размер процентов, которые организация сможет отнести на затраты в рамках ст.269 НК РФ (по валютным средствам - до 22%, по рублевым - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза). Планируется уточнить меры по отнесению к затратам расходов организации на страхование рисков.
Минфин России не отказывается и от других налоговых послаблений. Например, от предложения Минэкономразвития России относительно налоговых отсрочек и рассрочек по уплате налоговой задолженности, увеличения амортизационной премии до 30% и других предложений этого ведомства. Но все эти меры ведут к значительному выпадению средств из федерального бюджета, поэтому требуют времени на их согласование и принятие. Также С.В. Разгулин сообщил, что законопроект о трансфертном ценообразовании и консолидированном налогоплательщике будет принят не ранее 2009 года и вступит в силу не ранее 2010 года.
Еще одна мера, которая, по мнению представителя Минфина России, может способствовать сокращению количества судебных разбирательств между налогоплательщиками и инспекциями, - это предоставление налоговым органам права выносить по итогам проверки декларации, где заявлен НДС к возмещению, несколько отдельных решений. Одно - в отношении спорной суммы, другое - по той, с которой они согласны.
Кроме того, в следующем году планируется провести эксперимент по внедрению электронного документооборота по счетам-фактурам. Начало эксперимента запланировано на I - II кварталы 2009 г. в Москве. В настоящее время, несмотря на попытки разрешить этот вопрос через арбитражный суд, налогоплательщики не имеют права на вычет, если счет-фактура направлен по телекоммуникационным каналам связи и подписан электронной цифровой подписью. В рамках пилотного проекта предлагается отработать механизм выставления электронных счетов-фактур. Если эксперимент признают удачным, то уже в 2009 г. будут внесены соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ.
Список используемой литературы:
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. от 18.09.2006).
4. «Аудит и налогообложение», 2007, №4.
5. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие.
6. «Горячая линия бухгалтера», №15-16, август 2008 г.
7. «Российский налоговый курьер», 2007, №4.
8. «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008, №12.