Имущественные налоги.
Налогообложение имущества юридических и физических лиц в России введено с 1991 г. Законом «Об основах налоговой системы в РФ». Налоги с имущества – это:
- налог на имущество физических лиц;
- налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
- налог на имущество предприятий;
- земельный налог.
Все эти налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, поскольку в соответствии с «Законом об основах налоговой системы РФ» и Налоговым кодексом РФ включены в группу региональных налогов.
Налог на имущество физических лиц.
Этот налог взимается на территории России в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» и Инструкцией №54 от 2 ноября 1999 г. по применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», которая дополняет и конкретизирует статьи Закона.
Плательщиками налога являются собственники имущества, находящегося на территории РФ. Объектом налогообложения признается два вида имущества: недвижимое (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и любые другие постройки) и движимое (вводно-воздушные транспортные средства)
Ставки налога на недвижимое имущество устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги) в следующих пределах:
| Стоимость имущества | Ставки налога |
| До 300 тыс. руб. 300-500 тыс. руб. свыше 500 тыс. руб. | До 0,1% 0,1 – 0,3% 0,3 – 2,0% |
Налог уплачивается ежегодно, независимо от степени эксплуатации имущества, по месту регистрации имущества или проживания налогоплательщика. Налог уплачивается в два срока: до 15 сентября и 15 ноября. Как правило, уплата производится равными долями.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Этот налог не является регулярным источником пополнения бюджета. Уплата налога производится только в том случае, если физическое лицо становится собственником имущества на основании нотариально удостоверенных договоров дарения или свидетельства о праве на наследство. Налог рассчитывается и взимается на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и инструкции Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», дополняющей и поясняющей закон.
Плательщиками этого закона являются российские, иностранные граждане или лица без гражданства, которые получают в собственность имущество, находящееся на территории России в порядке наследования или дарения.
Налог исчисляется в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников и наследователей или одаряемых и дарителей. Ставки этого налога представлены в таблице 3.(См. прил.)
Налог на имущество предприятий.
Этот налог относится к одному из основных региональных налогов. Законодательной базой исчисления и уплаты этого налога является Закон РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий». Плательщиками налога являются предприятия любых организационно-правовых форм в любых сферах деятельности, имеющие имущество на территории РФ, кроме Центрального банка РФ и его учреждений. Объектом налогообложения является имущество, которое находится на балансе предприятия и которое подразделяется на облагаемое и не облагаемое налогом. Облагаемое имущество включает основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Не облагается налогом имущество: бюджетных организаций, социальных фондов, органов государственной власти, коллегий адвокатов, предприятий народно-художественных промыслов, научно-исследовательских учреждений, органов противопожарной, аварийно-спасательной службы и т.п.
Предельный размер ставки установлен в размере 2% от налогооблагаемой базы, однако конкретные ставки по налогу могут устанавливать законодательные органы субъектов Федерации. Налог исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
Земельный налог.
Пользование землей в РФ является платным. Плата за землю взимается на основании закона РФ от 11 октября 1991 г. №1738-1 «О плате за землю», части первой Налогового кодекса РФ и новой Инструкции от 21 февраля 2000 г. №56 «По принятию закона РФ «О плате за землю».
Законодательством установлены три формы платы за землю: нормативная цена земли, арендная плата и земельный налог.
Нормативная цена земли – показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли определяется ежегодно органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или группам поселений. Органы местного самоуправления могут уточнять количество оценочных зон, их границы, повышать или понижать нормативную цену земли за счет введения коэффициентов, но не более чем на 25%.
Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду на основания договора аренды. Размер, сроки и условия внесения арендной платы устанавливаются договором.
И, наконец, все собственники земли облагаются ежегодным земельнымналогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу площади в год. Ставки земельного налога ежегодно пересматриваются в связи с изменениями, не зависящими от условий хозяйствования. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, включая иностранных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым земля на территории РФ передана в собственность. Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком. Учет плательщиков земельного налога проводится ежегодно по состоянию на 1 июня. Уплата налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. В случае неуплаты налога в срок с плательщиков взимается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты.
Следует отметить некоторые особенности исчисления налога:
1. Для расчета земельного налога местные органы устанавливают и дифференцируют средние ставки для каждого конкретного населенного пункта.
2. Налог на земли, занятые жилищным фондом, а также под личным подсобным хозяйством взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога.
3. Местные органы власти могут повышать ставку земельного налога, но не больше чем в два раза.
4. Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%.
По данному налогу определены льготные категории плательщиков, полностью освобождаемые от уплаты налога. К ним относятся: заповедники, ботанические сады, дендрологические и национальные парки; участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ; учреждения отдыха, санитарно-курортные и оздоровительные учреждения;
Учреждения уголовно-исполнительной системы; земли общего пользования населенных пунктов и т.д.
Другие региональные и местные налоги и сборы.
Налог на игорный бизнес.
Являясь сравнительно молодым видом предпринимательской деятельности, игорный бизнес завоевывает все большую популярность, вносит существенный вклад в доход бюджета. Порядок и особенности налогообложения, законодательная база в целом сформировались только в 1998 г., к моменту принятия закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г. №142-ФЗ и инструкции ГСН РФ от 28 августа 1998 г. №50 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес». Плательщиками налога являются игорные заведения – устроители игорного бизнеса, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии. Объектами налогообложения являются игорные столы или автоматы, кассы тотализаторов или букмекерских контор. Ставки налога устанавливаются на каждый объект, причем законом «О налоге на игорный бизнес» установлены минимальные ставки в следующих размерах:
- за каждый игровой стол, при условии, что игровое заведение участвует как сторона, -1200 ММОТ;
- за каждый игровой стол, при условии, что игровое заведение участвует как организатор или наблюдатель, -100 ММОТ;
- за каждый игровой автомат для игры с денежным выигрышем -45 ММОТ;
- за каждую кассу тотализатора -1200 ММОТ;
- за каждую кассу букмекерской конторы -600 ММОТ.
Налог исчисляется плательщиком ежемесячно, самостоятельно, исходя из количества объектов налогообложения и ставок налога и представляется в налоговый орган по месту регистрации игорного заведения в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налог с продаж.
С 1998 г. Федеральным законом в практику налогообложения введен налог с продаж. Налог является региональным, платежи зачисляются в бюджеты субъектов РФ (40%) и местные бюджеты (60%). Плательщиками налога являются юридические лица, включая иностранные и международные организации и их филиалы, созданные на территории России, а также