Научная новизна диссертационного исследования.
Научная новизна состоит в том, что впервые на современном этапе развития налоговых отношений в России дана характеристика правового регулирования акцизного обложения алкогольной и табачной продукции, дано определение системы косвенного налогообложения, а также выявлены основные элементы механизма реализации этих отношений. Дана классификация субъектов косвенного налогообложения применительно к отдельным его видам. Предложены и обоснованны законодательные предложения в этой области.
На защиту выносятся следующие основные положения диссертационного исследования:
1. Вывод о том, что система косвенного налогообложения - наиболее удобный для мобилизации доходов в казну финансово-правовой механизм, позволяющий оперативно и регулярно аккумулировать необходимые для функционирования государства крупные суммы; в нем заложены возможности воздействия на финансовую систему, т.е. стимулирование или сдерживание общественных отношений в сфере производства тех или иных товаров, и возможности регулирования потребления.
2. Заключение о том, что система нормативно-правового регулирования акцизного обложения алкогольной и табачной продукции должна рассматриваться комплексно: наряду с нормами налогового законодательства в нее входят целый других правовых институтов, составляющих систему государственного регулирования данной сферы.
3. Вывод о том, что за всю историю акцизного обложения алкогольной и табачной продукции данный налог играл важнейшую роль в налоговой системе России и при этом являлся самым оптимальным способом государственного обогащения, существовавшим когда-либо в распоряжении правительства. На разных исторических этапах развития российского права акцизы на алкогольную и табачную продукцию применялись в разных формах, приспосабливаясь к политическим реалиям, однако их финансово-правовая функция оставалась неизменной.
4. Авторское определение предмета налогообложения как «физические характеристики предмета материального мира и нематериальные блага, которые обусловливает наличие объекта налогообложения и влекут обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии». Представляется с позиций юридической техники и в целях избежания возможного двоякого толкования, что законодательное закрепление предмета налогообложения применительно к каждому конкретному налогу должно быть обязательным.
5. Вывод о том, что обязанность по уплате акцизов на алкогольную и табачную продукцию возникает, если организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации совершают операции, облагаемые акцизами, причем непременным условием установления правовых связей между организацией и соответствующими публичными субъектами права в конкретных налоговых отношениях, является наличие у них налоговой правосубъектности.
6. Заключение, что для акцизов, как разновидности косвенных налогов, характерно различие законодательно определенного налогоплательщика и фактического плательщика налога — потребителя товаров (услуг), правовой статус которого не регламентируется в налоговом законодательстве. «Фактические плательщики» акцизов не являются участниками налоговых правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Они выступают стороной гражданско-правовых отношений, возникающих при приобретении товаров (услуг), операции с которыми признаются объектом налогообложения акцизами.
7. Вывод о том, что действующая на сегодняшний момент система маркировки алкогольной и табачной продукции обеспечивает возложенные на неё законодателем функции эффективного контроля за произведенными и реализуемыми товарами и полного сбора акцизов со всего объема потребляемой алкогольной и табачной продукции. Методика в виде искусственного дублирования реализуемой продукции контрольными метками на сегодняшний день наиболее оптимальна для целей акцизного обложения.
8. Предложение по введению акцизного обложения пива, а также исключению из перечня алкогольной продукции натуральных вин для стимулирования роста объемов их производства с целью замещения ими потребления крепких алкогольных напитков.
Апробация результатов исследования осуществлялась в форме опубликования основных положений диссертационного исследования в четырех научных статьях, внедрения положений проведенного исследования в учебный процесс Академии экономической безопасности МВД России (курсы финансового и налогового права), а также в практическую деятельность подразделений по документальным проверкам Департамента по экономической безопасности МВД России и оперативных подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями МВД России.
Отдельные положения диссертации использованы при подготовке методических рекомендаций по проведению проверок соблюдения налогового законодательства в сфере производства и оборота подакцизной продукции, разработанных в рамках деятельности рабочей группы представителей подразделений МВД России.
Также автором использованы результаты исследования в процессе работы над проектом федерального закона № 230680 - 4 «О внесении изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в части уточнения порядка маркировки алкогольной продукции) - внесенного депутатами Государственной Думы В.Г.Драгановым и Ю.Г.Медведевым.
Структура работы обусловлена ее целями и задачами, отражающими научно-практический характер работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения, перечня использованной литературы и нормативных актов, послуживших основой для формирования и обоснования положений диссертации, выносимых на защиту.
II.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, степень научной разработанности данной проблематики, определяются объект и предмет исследования, его цель, задачи, методология, теоретическая и эмпирическая основы, формулируются положения, выносимые на защиту, обосновываются научная новизна диссертации, ее теоретическая и практическая значимость, указываются способы апробации и внедрения в практику результатов исследования.
Первая глава «Понятие, развитие и содержание системы акцизного обложения алкогольной и табачной продукции в Российской Федерации посвящена» включает в себя три параграфа, исследуется понятие и правовое содержание косвенного обложения, система нормативно-правового регулирования акцизного обложения алкогольной и табачной продукции, проводится анализ основных этапов правового регулирования акцизного обложения в России.
В первом параграфе диссертант исследовал понятие и правовое содержание косвенного налогообложения. Результаты исследования показывают, что система косвенного налогообложения - наиболее удобный для мобилизации доходов в казну финансово-правовой механизм, позволяющий оперативно и регулярно аккумулировать необходимые для функционирования государства крупные суммы; в нем заложены возможности воздействия на финансовую систему, т.е. возможность стимулировать или сдерживать общественные отношения в сфере производства тех или иных товаров, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на социальные потребности общества, посредством приемлемости процессу оперативного нормативного регулирования.
В ходе исследования обратил на себя внимание тот факт, что в российском налоговом законодательстве отсутствуют определения прямых и косвенных налогов и указание на особенности, связанные с установлением и взиманием налогов, составляющих систему косвенного налогообложения. В Налоговом кодексе Российской Федерации не выделяются какие-либо виды налогов в зависимости от принципа их исчисления. Налоги делятся лишь на федеральные, региональные и местные.
Вместе с тем, отмечается, что разделение налогов на прямые и косвенные используется практически всеми учеными при классификации налогов и сборов, а также при изучении различных налоговых систем.
Диссертантом выведены следующие черты косвенного налогообложения:
· Косвенные налоги доходны для государства, так как взимаются с предметов широкого потребления. При этом косвенные налоги в наиболее полной мере по сравнению с прямыми реализуют принцип всеобщности налогообложения: каждый гражданин участвует в финансировании государственных расходов в соответствии с тем, что сам получает от государства и фактически потребляет.
· Косвенные налоги носят регрессивный характер, противоречат принципу справедливости в налогообложении, так как величина взимаемого налога не соизмеряется с фактической платежеспособностью конечного плательщика (покупателя).