На правах рукописи
ЛУКИЧЕВ
Константин Евгеньевич
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АКЦИЗНОГО ОБЛОЖЕНИЯ АЛКОГОЛЬНОЙ И ТАБАЧНОЙ ПРОДУКЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность 12.00.14 — административное право,
финансовое право, информационное право
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук
Москва — 2007
Работа выполнена на кафедре административного и финансового права Автономной некоммерческой организации «Международная академия предпринимательства» (Институт)
Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор
Заслуженный юрист РФ
Кучеров Илья Ильич
Официальные оппоненты: доктор юридических наук
Саттарова Нурия Альвановна
кандидат юридических наук
Журавлева Оксана Олеговна
Ведущая организация: Всероссийский научно-
исследовательский институт
Министерства внутренних дел
Российской Федерации
Защита состоится 22 февраля 2007г. в 14 час. в на заседании диссертационного Д 521.004.006 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора наук при Негосударственном некоммерческом образовательном учреждении «Московский гуманитарный университет» по адресу: 111395, г. Москва, ул. Юности, д. 5/1, учебный корпус № 3, ауд. 511.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ННОУ «Московский гуманитарный университет».
Автореферат разослан 19 января 2007 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
кандидат юридических наук, доцент Е.В. Белоусова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся законодательного регулирования акцизного обложения алкогольной и табачной продукции в Российской Федерации, повышения социальной эффективности правоприменительной практики, а также осуществления эффективного финансово-административного регулирования данной сферы государством. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является совершенствование механизмов финансово-правового регулирования.
Анализ исторического и зарубежного опыта построения системы налогового обложения таких товаров как алкоголь и табак, является хорошим источником для заимствования опыта, выделения элементов, которые действительно способны повысить эффективность аналогичных механизмов в Российской Федерации, устранить имеющиеся недостатки и слабые стороны российской системы акцизного обложения алкогольной и табачной продукции. Это должно способствовать общему оздоровлению экономической ситуации, дальнейшему сокращению размера теневой экономики, построению качественно иного уровня взаимоотношений, как в системе государственного управления, так и в общей категории взаимодействия государства и налогоплательщика.
В рамках этой работы исключительно важным является четкое определение правовых норм, регулирующих порядок взимания косвенных налогов в целом и акцизов в частности; их места в системе российского налогового права.
Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.
Выбор темы диссертационного исследования определен и тем обстоятельством, что нормативно-правовое регулирование акцизного обложения алкогольной и табачной продукции находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Попытки законодателя найти оптимальный путь в решении сложнейшей задачи по налогообложению алкоголя и табака позволяют провести глубокий анализ предложенных нормативно-правовых конструкций с последующим испытанием их практикой.
Вместе с тем, правоприменитель сталкивается с многочисленными проблемами, обусловленными несовершенством соответствующих юридических конструкций, с наличием многочисленных пробелов и несоответствий, а также с отсутствием вообще какого-либо правового регулирования соответствующих правоотношений, что и ведет к необходимости изучать проблему и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов с алкогольной и табачной продукции.
Степень научной разработанности темы и круг источников.
Исследование механизмов акцизного налогообложения алкогольной и табачной продукции в Российской Федерации является относительно новой темой для российской юридической науки. В области финансового и налогового права широко известны работы таких ученых как И.М.Александрова, К.С. Бельского, Е.Ю. Грачевой, И.И. Кучерова, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, Н.П. Кучерявенко, Г.В. Петровой, Ю.Н. Старилова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина.
Вместе с тем, по вопросам правового регулирования косвенного налогообложения и, в частности, акцизного обложения известны труды таких современных ученых как А.В. Брызгалина, И.А. Давыдова, И.П. Гусева, Н.Н. Злобина, С.И. Лушина, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Т.К. Подгорной, Н.Т. Стрельцовой Р.А. Шепенко, Е.Н. Шереметьевой и др.
При этом особую роль в научной разработке теории косвенного налогообложения необходимо отвести ученым дореволюционной школы, таким как: А.Н. Гурьев, С.И. Иловайский, А.А. Исаев, П.М. Лебедев, И.Х. Озеров. А.А. Соколов, И.Т. Тарасов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.
Вопросы косвенного налогообложения также явились предметом исследования И.В. Мамаева, А.Б. Софрина, А.А. Майоровой, Н.В. Яковлевой. Полученные ими научные результаты, также учтены при написании данной работы.
Кроме того, в своем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского финансового, административного и налогового законодательства, имеющуюся арбитражную и правоприменительную практику, а также ряд исследований позапрошлого и начала прошлого века, посвященных вопросам акцизного обложения алкогольной и табачной продукции.
Цели исследования. Целью исследования является определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, характеристика правовых основ исчисления и взимания акцизов с алкогольной и табачной продукции в России. На основе результатов исследования предполагается вынесение рекомендаций по совершенствованию нормативно-правового регулирования процесса обложения акцизами для повышения эффективности последнего.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели диссертант поставил перед собой следующие задачи:
• проанализировать понятие и правовое содержание акцизного обложения;
• исследовать основные этапы правового регулирования акцизного обложения в России;
• изучить систему нормативно-правового регулирования акцизного обложения алкогольной и табачной продукции;
• определить соотношение акцизов с иными видами косвенных налогов;
• сформулировать характеристику объекта правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции;
• систематизировать и классифицировать субъектов правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции;
• исследовать правовые механизмы использования акцизных и специальных марок в системе правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции;
• сформулировать общие рекомендации по правовому регулированию вопросов исчисления и взимания акцизов, а также конкретные предложения по совершенствованию отдельных норм действующего законодательства в рамках соответствия налоговых законов, принципу стабильности налоговой системы.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются урегулированные финансово - правовыми и административно-правовыми нормами общественные отношения, складывающиеся в процессе производства и оборота алкогольной и табачной продукции и налогообложение операций с ними.
Предметом исследования выступают нормы конституционного, административного, финансового, налогового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация порядка акцизного обложения алкогольной и табачной продукции.
Методология и методика исследования.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, системноструктурный, сравнительно-исторический, формально-логический и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование указанных методов познания позволило максимально полно изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.
Методика исследования включает совокупность общепринятых научных приемов, используемых при написании диссертационных исследований, прежде всего таких, как изучение статистических данных и изучение правоприменительной практики.
Эмпирическую базу исследования составили результаты эмпирических и социологических исследований, проведенных автором. В первую очередь анализировались статистические данные налоговых поступлений в бюджеты различных уровней за период с 1995-2006 гг. в части акцизных поступлений с алкогольной и табачной продукции, которые за этот период колебались от 2% до 5% от всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет России и составляли от 2000 до 60000 млрд. рублей. Изучены материалы судебной практики по спорам хозяйствующих субъектов и государственных органов. Проведено интервьюирование 46 сотрудников Федеральной налоговой службы Российской Федерации (Министерства по налогам и сборам Российской Федерации), 29 сотрудников Федеральной таможенной службы Российской Федерации (Государственного таможенного комитета Российской Федерации), 18 сотрудников Федеральной службы безопасности Российской Федерации, 59 Министерства внутренних дел Российской Федерации, представителей Верховного Суда Российской Федерации, а также сотрудников аппарата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, которые, в связи с осуществлением своей профессиональной деятельности, непосредственно касаются вопросов акцизного обложения. Также проведено 3 социологических исследования с хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в данной области. Проблемные вопросы выявлялись и на основании личного опыта автора по проверкам деятельности производителей алкогольной и табачной продукции, полученного им в период работы в подразделении по предупреждению преступности в сфере оборота алкогольной и табачной продукции.