Использование механизма независимой проверки исполнения налоговых обязательств при оптимизации (стр. 10 из 12)

Как видно из схемы, в основном ошибки допускаются при составлении, проверке документов, сопоставлении данных.

Далее приведены отрицательные решения налоговой инспекции за 2007 год, которые явились следствием этих недочетов.

1) Исходя из решений налоговой инспекции максимальная потеря за год была по отношениям с компанией MIREN. По решению в апреле по отгрузке в ноябре 2005 года, налоговая инспекция оспорила право организации применить 0 ставку, так как по товаросопроводительным документам груз получил не покупатель, а другая фирма. Довод инспекции правомерен, и ЗАО «МИНЕРИТ» обязали уплатить в бюджет 4 140 000 рублей НДС.

За 2007 год по отгрузкам компании MIREN были еще два отказа, рассмотренные ниже. Как известно, одним из документов, представляемых в налоговую инспекцию для подтверждения обоснованности применения 0 ставки является выписка банка, подтверждающая оплату от иностранного покупателя. По отгрузкам в апреле и августе деньги на счет ЗАО «МИНЕРИТ» поступили не от иностранного покупателя товара, а от третьего лица. В дополнительных соглашениях, составленных организациями, это условие было прописано. Но налоговая инспекция отказала в подтверждении обоснованности применения 0 ставки ссылаясь на пп.2 п.1 ст.165 НК РФ, в котором с 01.01.06 прописано, что при поступлении выручки при продаже экспортируемой продукции от третьего лица, обязательным условием для подтверждения 0 ставки является подача в налоговую инспекцию копии договора поручения, заключенного между иностранном покупателем и компанией, от имени которой поступила выручка. По этой причине организация налоговая инспекция обязала компанию оплатить НДС с суммы выручки. Исходя из сумм, поступивших от иностранного покупателя, НДС, подлежащий уплате в бюджет равен в сумме по обеим поставкам 6 138 000 руб. А так как операция в действительности была экспортная, организации предстоит оплатить эту сумму из собственных средств.

2) Далее рассмотрено сентябрьское решение по майской отгрузке. Налоговая инспекция аргументировала свой отказ в подтверждении обоснованности применения 0 ставки тем, что условия контракта не совпадают с данными выписки банка, а именно в том, что оплата была произведена по истечении шести дней с момента перехода права собственности на товар, в то время как в контракте одним из условий является оплата в трехдневный срок. Налоговая инспекция посчитала эту достаточным условием для вынесения отрицательного решения. Трехдневный срок обусловлен необходимостью быстрой оборачиваемости денежных средств на предприятии. Сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет составляет 4 720 000 рублей.

3) По отгрузкам, произошедшим в ноябре 2006 года и марте 2008 года компании Nardo, налоговой инспекцией частично отказано в подтверждении 0 ставки. Причиной отказа стали ошибки в ТТН. Товар отгружается партиями, в ноябре 2007 года товар отгружался двумя партиями по двум ТТН, а в марте тремя партиями. В каждый из месяцев налоговая инспекция не приняла по одной ТТН, ссылаясь на то, что на этих ТТН (по одной на каждый месяц) отсутствуют отметки таможенного органа. Сумма НДС, надлежащего уплате в бюджет по неподтвержденному экспорту равна соответственно 1 681 684 и 1 265 657 рублей за каждый месяц. Стоит отметить, что есть шанс, что суд сочтет необоснованными доводы налоговой инспекции, так как на ГТД такие отметки имеются. Но на данный момент организация понесла потери в размере 2 947 341 рублей.

4) Еще один отказ в 2007 году был в июне по февральской отгрузке. Налоговая инспекция отказала в подтверждении обоснованности применения 0 ставки в полном размере ссылаясь на то, что во внешнеэкономическом контракте отсутствуют банковские реквизиты покупателя. Такой довод налоговой инспекции не опровергает факта поступления валютной выручки, поскольку неуказание в контракте расчетного счета банка, с которого покупатель фактически перечислил выручку за экспортированный товар, не противоречит налоговому законодательству, а право на возмещение НДС не поставлено в зависимость от того, с какого счета иностранный покупатель перечислил плату за товар по контракту. И скорее всего суд встанет на сторону ЗАО «МИНЕРИТ». Но до решения суда организация должна уплатить в бюджет из собственных средств 4 720 000 рублей.

5) В октябре и ноябре по июньской и июльской отгрузкам. Налоговая инспекция отказала в вычете НДС по некорректно оформленным счет-фактурам. По дополнительному соглашению с поставщиком сырья ООО «Стройтех» 30% стоимости оплачивалось авансом. Поставщик должен был отразить это в выставленных ЗАО «МИНЕРИТ» счет-фактурах, но по ряду причин этого не сделал. В силу занятости и огромного количества счет-фактур, поступивших от других контрагентов, бухгалтер ЗАО «МИНЕРИТ» пропустил этот недочет. Эту проблему также можно решить, прописав в договорах с контрагентами ответственность последних за некорректные счет-фактуры. Потери организации составили 2 600 000 руб. Претензии к счет-фактурам у налоговой инспекции также возникли в сентябре и июне. В реквизитах не был указан ИНН продавца. Это условие является достаточным для отказа в вычете. Потери составили 2 500 000 рублей.

Глава 3 Совершенствование механизма возмещения экспортного НДС на предприятии ЗАО «МИНЕРИТ»

3.1 Общие положения по совершенствованию

Обобщая вышеизложенное, следует признать, что, по сути, все причины возникающих конфликтных ситуаций между ЗАО «МИНЕРИТ» и налоговыми органами можно разделить на две основные группы:

– превышение полномочий налоговыми органами и допущение с их стороны расширительного толкования НК РФ;

– неверное оформление и заполнение документов, подтверждающих вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Поэтому налоговые органы и отказывают в возмещении НДС по такому формальному основанию

При этом обе проблемы разрешимы. Первая, как правило, решается в арбитражном суде.

Что касается второй проблемы, то для ее решения необходимо разобраться следствием каких действий или бездействий она является.

Как уже упоминалось, компания существует с 1999 года, а активную экспортную деятельность начала лишь с 2004 года. Ныне действующая структура компании изначально была ориентированная на внутренний рынок. Количество сотрудников в отделах планировалось исходя из этого. После начала экспортной деятельности грамотного налогового планирования не проводилось. Поэтому, под началом главного бухгалтера находятся лишь два человека, которые могли обеспечивать в полной мере учет бухгалтерских и налоговых операций до начала экспортной деятельности компании.

Специфика экспортных операций, а именно возмещения экспортного НДС такова, что в этом процессе задействованы, так или иначе, представители целого ряда отделов. А именно:

1) Контракты и дополнительные соглашения с иностранными покупателями заключаются коммерческим директором, при участии его подчиненных из отдела продаж. В силу того, что организация начала заниматься экспортном сравнительно недавно, пробиться на международный рынок задача не из простых. Товар, продаваемый на экспорт, является ценным и дорогостоящим, поэтому покупатели предпочитают иметь отношения только с проверенными поставщиками. В такой ситуации ЗАО «МИНЕРИТ» пришлось заключать контракты на условиях, выгодных в первую очередь иностранным покупателям. А также, в силу крайней занятости юридического отдела на внутреннем рынке, первоначальные контракты с иностранными покупателями не пересматривались. Сейчас уделяется лишь небольшое внимание дополнительным соглашениям, которые не меняют суть условий и ответственность, а лишь корректируют объем и цену поставок.

2) Далее в процесс включаются сотрудники отдела закупок. С контрагентами-поставщиками ежемесячно заключаются дополнительные соглашения на поставку. Раз в месяц в Набережные Челны, где базируются поставщики, направляются представители отдела закупок, которым и передаются счета-фактуры, по осуществленным поставкам. Представители отдела закупок, всю массу счетов-фактур по возвращении передают в бухгалтерию. В силу крайней занятости сотрудников, и большого количества счетов-фактур, в первую очередь проверяются те, которые относятся к внутреннему рынку и на основании которых предполагается вычет в текущем месяце. Счета-фактуры, относящиеся к экспорту, в силу более длительных сроков возмещения попадают под воздействие человеческого фактора. То есть оставляются «на потом». На лицо полное отсутствие налогового планирования. Кроме того, к договорам и счетам-фактурам добавляются ТТН по экспортным отгрузкам, так как «Татстроой» является и транспортировщиком нашего товара.

3) ГТД оформляются на таможне. Товар не сопровождается представителями ЗАО «МИНЕРИТ». И в бухгалтерию документы доставляет представитель транспортного отдела - водитель-экспедитор.

4) Напрямую в бухгалтерию попадает лишь выписка банка, которую доставляют сами сотрудники бухгалтерии.

Документооборот представлен в виде схемы.

Рисунок №8 «Схема документооборот»

Ныне действующая схема является обоснованной и удобной для ЗАО «МИНЕРИТ» в силу объективных причин. Но под воздействием форс-мажорных обстоятельств и человеческого фактора, возможны сбои в кажущейся на первый взгляд, оптимальной схеме документооборота. Максимально эффективно эта схема может работать при постоянном контроле за ней со стороны конечного потребителя соответствующих документов в рамках компании, а именно сотрудников бухгалтерии.