Использование механизма независимой проверки исполнения налоговых обязательств при оптимизации (стр. 7 из 12)

Установлена дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) – «по отгрузке».

В отношении экспортного НДС стоит отметить, что учет экспортной продукции и продукции на внутренний рынок ведется раздельно в количественном выражении на счете 43-готовая продукция. Учет затрат по выпуску экспортной продукции ведется раздельно от выпуска на внутренний рынок на счете 20 «затраты на производство». Учет налога на добавленную стоимость по затратам на экспортную продукцию до момента подтверждения ИФНС РФ №2 ведется на субсчете 2 счета 19 по каждой счет фактуре, предъявленной ИФНС к подтверждению экспорта.

Далее рассмотрен весь процесс деятельности организации и путь прохождения экспортного товара от поставщиков до конечного потребителя – иностранного покупателя.

Процесс начинается, когда контрагент исследуемого предприятия компания «АНЕВА» передает сырье на переработку предприятию «СтройТех». Из сырья «СтройТех» производит готовую продукцию (облицовочную плитку). Следующим шагом «АНЕВА» по договору купли-продажи продает полузаготовки «МИНЕРИТ». Факт покупки подтверждается счет-фактурой, выставленной «МИНЕРИТ». Право собственности переходит к ЗАО «МИНЕРИТ» по акту приема-передачи, но физически полузаготовки остаются на складе «АНЕВА», с которым ЗАО «МИНЕРИТ » имеет договор хранения. В дальнейшем ЗАО «МИНЕРИТ» передает сырье с завода «АНЕВА» на завод «Татстрой», с которым имеет договора на переработку заготовок. При этом подписывается трехсторонний акт «АНЕВА», «МИНЕРИТ» и «Татстрой». По договору на оказание услуг, «Татстрой» перерабатывает полузаготовки, из которого получают облицовочные плитки. И непосредственно с завода, принадлежащий ЗАО «МИНЕРИТ» готовый товар отправляется за границу по контрактам с иностранными покупателями. Продажа плитки производится на условиях FCA г. Набережные Челны, и право собственности иностранному покупателю переходит в момент погрузки товара в контейнеры. Затраты на транспортировку лежат на покупателе. Цены на товар, сроки исполнения обязательств и условия оплаты оговариваются отдельными дополнительными соглашениями на каждую партию.

Перемещение товара также представлено на схеме.

Рисунок №3 «Участие контрагентов в производстве и отгрузке экспортной продукции»

1) АНЕВА передала сырье СтройТех на хранение и переработку.

2) СтройТех из сырья производит облицовочную плитку.

3) АНЕВА продало полузаготовки МИНЕРИТ.

4) По трехстороннему акту полузаготовки переходят на завод «Татстрой», который принял на себя и обязанности по хранению.

5) Татстрой произвел из полузаготовок облицовочную плитку.

6) МИНЕРИТ продал поитку на экспорт. Татстрой фактически отгрузил ацетон за границу.

Стоит отметить, что объемы поставок на экспорт плитки помесячно в целом одинаковы, а контракты с иностранными покупателями аналогичны.

Себестоимость вырабатываемой из давальческого сырья продукции на ООО «Татстрой» определяется ежемесячно исходя из стоимости давальческого сырья, договорной стоимости переработки и процента выхода готовой продукции. Из общей суммы затрат вычитается сумма затрат, приходящаяся на попутные продукты, рассчитанная исходя из объема выпуска и учетной (плановой) себестоимости установленной на календарный год. Затраты на основные продукты распределяются пропорционально объему выработки с учетом сложившегося спроса и предложения на рынке. Продажная цена определяется исходя из себестоимости единицы продукции с учетом НДС с общей рентабельностью не ниже 5%.

Ниже приведены данные по объемам продаж на экспорт и внутренний рынок.

Стоит отметить, что сейчас ведутся переговоры с иностранными покупателями, которые изъявили желание на приобретении 100% ацетона и фенола. Объемы закупаемой продукции при этом планируется оставить на том же уровне.

Таблица № 1 «Расчет затрат на выпуск экспортной продукции за 2007 год»

Объем продаваемой продукции
период	2007 год		2008 год
место реализации	внутренний рынок	экспорт	внутренний рынок	экспорт
объем продаваемой продукции (тыс. кв м)	77	26,18	75,8	27,4
процент от общего объема проданной продукции (%)	25	75	75	25

Рисунок №4 «Объемы продаж продукции в 2007 году»