Отсутствие хотя бы одного из квалифицирующих признаков является освобождения налогоплательщика от ответственности.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
Глава 15 НК РФ устанавливает общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Физ лицо может быть привлечено к нал ответственности с 16 лет. За совершение нал правонарушений индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к административной и налоговой ответственности. Однако НК РФ закрепил общее правило, согласно которому никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же нал правонарушения. Физ лицо не может быть привлечено одновременно к нали администр ответственности в том случае, если нал и администрответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством.
Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физ лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение нал правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении нал правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налправонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение нал правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:1) отсутствие события налогового правонарушения;2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Статья 111 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Также НК РФ (статья 112) предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность; Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 процентов. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) 1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.2. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами
Сущность административного порядка защиты прав и законных интересов налогоплательщиков состоит в том, что вся процедура разрешения споров происходит исключительно в налоговых органах без вынесения дела в суд. СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. Согласно ст.118 Конституции РФ правосудие в РФ обеспечивается только судом. Поэтому налогоплательщик может обратиться в суд не прибегая к административной процедуре разрешения споров.
35. Понятие и значение государственного и муниципального кредита. Отличия от банковского кредита.
Государственный кредит - урегулированная нормами финансового права деятельность государства по привлечению временно свободных средств юридических и физических лиц на условиях возмездности, возвратности и срочности.
Значение государственного долга - формирование денежных средств для покрытия дефицита бюджета.
Формы государственного кредита:
1) государственные займы;
2) государственные долговые обязательства;
3) сберегательное дело.
Субъекты государственного кредита:
1) РФ, ее субъекты - заемщик;
2) муниципальные образования, физические и юридические лица - заимодавец.
Результатом государственного кредита является государственный долг.
36. Понятие и классификация государственных и муниципальных займов, их правовое регулирование.
Муниципальный внутренний долг предст собой общую сумму задолженности МО по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам. Внутренний государственный долг, с представляющий собой общую сумму задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам.
Принципы срочности, возвратности и возмездности, лежащие в основе отношений по государственному (муниципальному) кредиту, характерны для любых кредитных отношений.Государственные и муниципальные долговые обязательства, составляющие внутренний долг, должны быть выражены в валюте РФ.В целях оформления государственных внутренних займов выпускаются цб различных видов: облигации, казначейские обязательства, бескупонные облигации и другие, относящиеся к эмиссионным цб, удостоверяющих право их владельца на получение от органа, их выпустившего, денежных средств или иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии. Эмитентом, т.е. органом, осуществляющим выпуск цб РФ, выступает фед орган исполнительной власти, являющийся юр лицом, к функциям которого решением Правительства РФ отнесено составление и (или) исполнение фед бюджета. Соответствующие местного самоуправления являются эмитентами цб МО.
В результате всех государственных кредитных операций РФ формируется государственный внутренний долг РФ, в состав которого включаются все задолженности прошлых лет и вновь возникающие задолженности. При аналогичных операциях на уровне МО формируется муниципальный долг, представляющий собой совокупность долговых обязательств МО.
Правовое регулирование внутренних государственных займов осуществляется на основе ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», а также путем принятия по каждому их выпуску отдельных нормативных актов.Законом установлены порядок их выпуска и особенность обращения, а также связанный с названной эмиссией порядок возникновения и исполнения долговых обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований.БК РФ закрепил государственные и муниципальные заимствования и право на их осуществление не только в рамках правоотношений по государственному и муниципальному долгу, но и выделил их особо, объединив в отдельную главу «Дефицит бюджета и источники его покрытия».Эмиссия государственных и муниципальных заимствований допускается только в случае принятия РФ или ее субъектом закона (органом местного самоуправления решения) о бюджете, где в обязательном порядке утверждаются:· предельный размер соответствующего государственного (муниципального) долга;· предельный объем заемных средств, направляемых в течение текущего финансового года на финансирование бюджетного дефицита или программ развития субъекта РФ или муниципального образования.