Современные принципы налогообложения:
1) Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учётом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. А так как возможности разных физических и юридических лиц различны, то для них должны быть установленные дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным (см. ниже).
2) Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз ( в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.
3) Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или не своевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
4) Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5) Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.
6) Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.
Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно назвать налогооблагаемым доходом. Последний равен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льготами.
Налоговая льгота - устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Распространены следующие виды налоговых льгот:
· необлагаемый минимум объекта налога;
· изъятие из обложения определённых элементов объекта налога;
· освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
· понижение налоговых ставок;
· вычет из налоговой базы (налоговый вычет);
· налоговый кредит ( отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определённую величину).
Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальных характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.
Часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой ( нормой налогообложения). Существуют минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.
Существуют и такие два взгляда на проблему распределения налогового бремени в экономике как принцип получения благ и концепция платежеспособности.
ПРИНЦИП ПОЛУЧЕНИЯ БЛАГ.
Кто получает большую выгоду от предлагаемых государством товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе принципа налогообложения благ. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования строительства и ремонта автодорог. Те, кто получает выгоду от хороших дорог, оплачивает затраты на эти дороги. Тем не менее, если точно и широкомасштабно применить принцип получения благ, то возникнут следующие проблемы:
1) Как определить количество получаемых благ, которые отдельные предприниматели или хозяйства получают от системы образования, национальной безопасности, милицейской, пожарной и др. служб и т.д.
2) По этому принципу получается, что те, кто получают блага от государства должны платить с них налоги. Но было бы просто нелепо брать налоги с пособий, которые даёт государство малоимущим и безработным.
КОНЦЕПЦИЯ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ.
Принцип платежеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Т.е. отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами будут выплачивать более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, - чем те, кто имеет более скромные доходы.
Защитники этой теории приводят доводы, что каждая дополнительная денежная единица, полученная физическим или юридическим лицом, будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение удовлетворения. Это происходит в силу рациональности потребителей: первые денежные единицы полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, т.е. на те товары, которые принесут наибольшую пользу, а каждые последующие не на столь важные и необходимые товары или услуги. Отсюда следует, что денежная единица изъятая у лиц с большим доходом будет иметь меньший удельный вес в его доходе, чем у лица с меньшим доходом. Поэтому с социальной точки зрения налоги должны быть распределены в соответствии с получаемым доходом.
Но сразу видны некоторые трудности этого принципа. В частности - во сколько именно раз большую возможность платить налоги имеет первое лицо по сравнению со вторым ? Должен ли более богатый человек выплачивать в виде налогов ту же долю своего более большего дохода или большую ?
Проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. А на практике ответ строится только лишь на предположениях и догадках.
6. ВИДЫ НАЛОГОВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.
В основу классификации налогов положены следующие признаки и виды налогов:
1. По объекту обложения:
· налоги с дохода (прибыли);
· с имущества;
· при совершении сделок с ценными бумагами, на биржах и т.п.;
· при экспорте и импорте товаров.
2. По субъекту обложения:
· с юридических лиц;
· с физических лиц.
3. По механизму формирования:
· прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество;
· косвенные, взимаются в сфере реализации или потребления и включаются в виде добавки в цену товаров, работ, услуг, т.е. в конечном счете оплачиваются потребителем.
4. По источникам обложения:
· с заработанных доходов (зарплата, гонорар, доход или прибыль предприятий);
· с дивидендов и процентов по вкладам;
· ресурсные платежи (на землю, недра и т.п).
5. По характеру и моменту обложения:
· в момент выплаты или получения дохода;
· после получения дохода;
· при расходовании доходов;
· по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
· таможенные пошлины:
а) фискальные;
б) протекционные, целью которых является защита отечественных предпринимателей от иностранных;
в) антидемпинговые, целью которых является вытеснение заграничных конкурентов с отечественного рынка;
г) преференциальные, т.е. - льготные (льготы на товары, интересующие государство).
6. По органам взимания:
· федеральные (общегосударственные);
· региональные (областные, краевые и т.п.);
· муниципальные (местные - городские, районные).
7. По использованию:
· общего назначения;
· целевого назначения (в специализированные внебюджетные фонды).
В Российской Федерации взимаются:
· Федеральные налоги;
· Налоги субъектов федерации;
· Местные налоги.
К Федеральным относятся следующие налоги:
· Подоходный налог с физических лиц
· Платежи за пользование природными ресурсами
· Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
· Налог на добавленную стоимость
· Налог на прибыль предприятий
· Акцизы на отдельные группы и виды товаров
· Налог на операции с ценными бумагами
· Таможенная пошлина
· Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»...
· Сбор за перекачку, перевалку и налив нефти
· Сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям материального пр-ва
· Сбор за регистрацию банков и их филиалов
· Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
· Транспортный налог
· Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
· Государственная пошлина
· Гербовый сбор
· Платежи во внебюджетные фонды РФ
К налогам Субъектов Федерации относятся:
· Налог на имущество предприятий
· Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
· Сбор за регистрацию предприятий
· Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем
· Лесной доход
К местным налогам, установленным Федеральным законодательством (ставки которых определяются региональными и местными органами власти), относятся:
· Налог на имущество физических лиц
· Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
· Земельный налог
К местным налогам, которые могут вводиться местными органами власти относятся:
· Налог на рекламу (до 5 %)
· Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров (до 10 %)