Следует обратить внимание на то, что если основные средства, по которым применялась амортизационная премия, будут реализованы ранее, чем до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию, налогоплательщик будет обязан восстановить суммы амортизационной премии и включить их в налоговую базу по налогу на прибыль. Такое правило зафиксировано в п. 9 ст. 258 НК РФ и оно применяется с 1 января 2008 года.
2.3 Оценка методов амортизации
Если фирма использует нелинейный метод амортизации, да еще с применением амортизационной премии (до 30% по ОС из 3 – 7 групп и до 10% по ОС из 1-й и 2-й групп), то она сможет отнести на расходы подавляющую часть своих затрат на приобретение ОС. При этом лишь за половину срока их эксплуатации или даже за первый год (в зависимости от срока полезного использования в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ и ст. 259.2 НК РФ). То есть при прочих равных условиях нелинейный метод (особенно с амортизационной премией) гораздо выгоднее линейного.
Однако если организация располагает сильно изношенным парком оборудования (в среднем на 60 – 70%) или в дальнейшем планируется приобретение бывшего в эксплуатации оборудования с незначительным оставшимся сроком эксплуатации, то выгоднее будет именно линейный метод. Тогда размеры амортизационных отчислений по линейному методу будут выше, так как амортизация будет начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 7 ст. 258 НК РФ). В то время как по нелинейному методу нормы амортизации и по новым, и по использованным ОС одинаковы и зависят лишь от срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, который никак не связан с фактическим сроком эксплуатации (п. 1, 3, 12 ст. 258, п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Необходимо учесть также, что если подавляющая часть ОС (по остаточной стоимости) приходится на здания и сооружения (т. е. ОС из 8 – 10 групп), которые должны амортизироваться исключительно линейным методом, то нелинейный метод для такой организации не особенно выгоден и лишь затруднит учет. В такой ситуации рациональнее закрепить в учетной политике для целей налогообложения линейный метод, а при изменении структуры ОС в будущем начиная с любого года сменить его на нелинейный.
С 2009 года в п. 12 ст. 258 НК РФ установлено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которой они учитывались у предыдущего собственника.
У покупателя должны быть документы, устанавливающие, в какую амортизационную группу объект был включен предыдущим собственником. Это может быть выписка из регистра налогового учета или указание группы в акте приема-передачи объекта основных средств.
Иногда продавец по каким-либо причинам отказывается предоставлять необходимые сведения, и налогоплательщик вынужден самостоятельно определять амортизационную группу. Если же в результате встречной проверки выяснится, что амортизационная группа была определена неправильно, к налогоплательщику возможно применение санкций за искажение налоговой базы. Чтобы избежать подобных проблем, можно посоветовать договариваться с продавцом еще на стадии заключения договора купли-продажи о предоставлении необходимых сведений.
Постановлением Правительства РФ от 12.09.08 №676 в Классификацию основных средств внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.09. В частности, некоторые виды основных средств переведены в другие группы. Возникает вопрос, может ли организация с 2009 года перевести основные средства, введенные в эксплуатацию до 2009 года, в другие амортизационные группы в соответствии с новой редакцией Классификации. Налоговый кодекс РФ не предоставляет налогоплательщикам такого права, более того, в п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что срок полезного использования объекта определяется на дату его ввода в эксплуатацию. Он может быть изменен лишь после реконструкции, модернизации или технического перевооружения и только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую данный объект был включен ранее.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке (ст. 258 НК РФ в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ):
· капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
·капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
· капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;
· капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.