Налогообложение имущества организации (стр. 8 из 10)
В силу пункта 1 статьи 386 Налогового Кодекса, налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, указанные в пункте 1 статьи 373 Налогового Кодекса, за исключением организаций, указанных в пункте 1.1 статьи 373 Налогового Кодекса. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.
Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 (зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2004 № 5690) и действующей впредь до вступления в силу приказа Минфина России об утверждении порядка заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по этому налогу, предусмотрено представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), в состав которой включается, в частности, раздел 5 в случае наличия у организации не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.
Следовательно, организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со статьей 386 Налогового Кодекса независимо от того, что имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании статьи 374 Налогового Кодекса.
2 Анализ налогообложения имущества организаций.
2.1 Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации.
Налог на имущество организаций – региональный налог, поэтому он исчисляется не только в бюджет на уровне государства (консолидированные бюджеты), но и в местные бюджеты.
Консолидированный бюджет — это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. Консолидированный бюджет РФ (рис.1) - это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учёта бюджетов государственных внебюджетных фондов ГВБФ и межбюджетных трансфертов. Консолидированный бюджет субъекта РФ - представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации и бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования ТФОМС.
Рис. 1 Консолидированный бюджет Российской Федерации.
Консолидированный (сводный) бюджет области (рис. 2) выполняет функцию объединения бюджетных показателей территории. В нем находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по субъекту Федерации.
Рис.2 Консолидированный бюджет области
Проведем анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации.
| Показатели | 2007 | 2008 | 2008 в % к 2007 | 2009 | 2009 в % к 2008 |
| Налоговый доход всего, в т.ч., тыс.руб. | 3610249089 | 4374547539 | 121,17 % | 3783883393 | 86,5 % |
| Налог на имущество организаций, тыс.руб. | 262722445 | 323545782 | 123,15 % | 385751839 | 119,23 % |
| % | 7,28 % | 7,4 % | 10,19 % |
Таблица 1. Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации.
В 2007 г. налог на имущество организаций составил 7,28 % от общей суммы поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации (рис. 3)
В 2008 г. доля поступлений налога на имущество организаций выросла до 7,4 % по сравнению с предыдущим годом.
2009 г. доля поступлений от налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации повысилась на 2,79 % и составила 10,19 %.
Рис. 3 Доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Российской Федерации в 2007 г.
Рис. 4 Доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Российской Федерации в 2008 г.
Рис. 5 Доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Российской Федерации в 2009 г.
В 2008 г. сумма общего налогового дохода увеличилась на 21,17 %, в том числе и сумма поступлений налога на имущество организаций увеличилась на 23,15 % (рис. 6). Однако в 2009 г. общая сумма поступлений снизилась на 13,5 %, в то же время сумма поступлений налога на имущество организаций увеличилась на 19,23 % по сравнению с предыдущим годом (рис. 7).
Рис. 6. Динамика поступлений общей суммы налогов.
Рис. 7 Динамика поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации.
2.2 Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Коми.
Проведем анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Коми.
| Показатели | 2007 | 2008 | 2008 в % к 2007 | 2009 | 2009 в % к 2008 |
| Налоговый доход всего, в т.ч., тыс.руб. | 27973290 | 36055476 | 128,9 | 34139055 | 94,68 |
| Налог на имущество организаций, тыс.руб. | 2855317 | 3382735 | 118,47 | 4201451 | 124,20 |
| % | 10,2 | 9,38 | 12,3 |
В 2007 г. доля поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Коми составила 10,2 %. В 2008 г. эта доля снизилась на 0,82% и составила 9,38 % от общей суммы поступлений. Однако в 2009 г. доля поступлений от налогообложения имущества организаций выросла на 2,92% и составила 12,3 % (рис. 8).
Рис. 8. Доля поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Коми.
В 2008 г. общая сумма поступлений налога на имущество организаций увеличилась на 28,9 %. В 2009 г. сумма поступлений резко снизилась на 5,32 % и составила 94,68 %. Схожую тенденцию можно наблюдать и на уровне бюджетной системы Российской Федерации (рис. 6).
Поступления налога на имущество организаций имеют иную тенденцию, поступления с каждым годом увеличиваются: в 2008 г. сумма поступлений увеличилась на 18,47 % по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличивается на 24,2 % (рис. 10).
Рис. 10. Динамика поступлений налога на имущество организаций.
Таким образом, динамика роста поступлений налога на имущество организаций отличается от динамики поступления общей суммы налогов (рис. 11).
Рис. 11. Сравнительная динамика поступлений общей суммы налоговых доходов и налога на имущество организации.
Сравнительная динамика показывает, что за последний год сумма налогового дохода резко возросла, по сравнению с предыдущими годами.
Сумма поступлений от налога на имущество организаций наоборот снизилась. Это можно объяснить тем, что организации-налогоплательщики используют льготы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, что приводит к уменьшению сумм налога, уплачиваемых в бюджетную систему Российской Федерации и в бюджет Республики Коми.
Проведем анализ поступлений налога на имущество организаций по межрайонной ИФНС № 5 по Республике Коми.
| 2007 | 2008 | 2008 в % к 2007 | 2009 | 2009 в % к 2008 | |
| Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет | 260351 | 298837 | 14,8 | 324407 | 8,6 |
| Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с льготами. | 44019 | 47905 | 8,8 | 59059 | 23,3 |
| Сумма налога, поступившая в бюджет | 216332 | 250932 | 16 | 265348 | 5,74 |
Таблица 1. Анализ поступлений налога на имущество организаций по межрайонной ИФНС № 5 по Республике Коми.
Данный сравнительный анализ показывает изменения поступлений налога на имущество организаций, связанные с применением льгот, установленных ст. 381 Налогового Кодекса, льгот, предоставляемым в соответствии со ст. 7 Налогового Кодекса международными договорами, в соответствии с п.7 ст. 346.35 Налогового Кодекса инвесторам по СРП и в соответствии с п.2 ст. 372 Налогового Кодекса органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.
Сумма налога на имущество организаций, исчисленная к уплате в бюджет Республики Коми в 2008 г. выросла на 14,8 % по сравнению с 2007 г. и всего на 8,6 % в 2009 г. по сравнению с 2008г. (рис. 9).
Рис. 12. Динамика роста поступлений налога на имущество организаций.
Такие колебания объясняются суммами налога на имущество организаций, не поступивших в бюджет Республики Коми в связи с льготами (рис. 10). В 2008 г. в бюджет не поступило на 8,8 % больше, чем в 2007 г. Однако в 2009 г. сумма налога, не поступившая в бюджет, увеличилась на 23,3 %, что значительно повлияло на сумму поступлений налога в бюджет.
Рис. 13. Динамика роста сумм налога, не поступивших в бюджет в сязи с применением льгот.