Налогообложение имущества организации (стр. 9 из 10)

Таким образом, сумма исчисленная к уплате в бюджет отличается от поступившей суммы налога на сумму льгот, предоставляемых организациям-налогоплательщикам. В 2008 г. сумма поступлений в бюджет от налогообложения имущество организаций увеличилась на 16 %. В 2009 г. сумма поступлений увеличилась всего на 5,74 % из-за применения льгот.

Эту взаимосвязь можно увидеть на рис. 14.

Рис. 14. Общий анализ поступлений налога на имущество организаций по межрайонной ИФНС № 5 по Республике Коми.

Данное сравнение показателей роста поступлений выявило важную закономерность: с каждым годом сумма льгот увеличивается и замедляет динамику роста поступлений в бюджет налог на имущество организаций.

2.4 Анализ контрольной работы межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 5 по Республике Коми за налогообложением имущества организации.

Проведем анализ работы контрольных органов.

Всего проведено выездных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по выездным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
Всего по результатам контрольной работы	280	116	133748	93640	0
В том числе по налогу на имущество организаций	24	9	5029	4358	0

Таблица 2. Результаты проведения выездных проверок за 2007 г.

Всего проведено камеральных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по камеральным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок
Всего по результатам контрольной работы	22072	1397	133748	27850	2121
В том числе по налогу на имущество организаций	2398	41	5029	70	0

Таблица 3 Результаты проведения камеральных проверок за 2007 г.

В 2007г. по результатам 22352 проверок было выявлено 1513 нарушений, из них 50 – по налогу на имущество организаций. В бюджет было начислена дополнительная сумма в размере 133748 руб., из этой суммы 5029 руб. – дополнительно начислен налог на имущество организаций.

Всего проведено выездных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по выездным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
Всего по результатам контрольной работы	223	108	219814	166621	0
В том числе по налогу на имущество организаций	22	4	10271	2433	0

Таблица 4. Результаты проведения выездных проверок за 2008 г.

Всего проведено камеральных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по камеральным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок
Всего по результатам контрольной работы	23468	1346	219814	29199	1775
В том числе по налогу на имущество организаций	2161	34	10271	7382	0

Таблица 5 Результаты проведения камеральных проверок за 2008 г.

В 2008 г. были проведены 23691 проверка. По их результатам было выявлено 1454 нарушения, в том числе по налогу на имущество – 38. Всего дополнительно начислено в бюджет 219814 руб., из них по налогу на имущество организаций – 10271 руб.

Всего проведено выездных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по выездным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
Всего по результатам контрольной работы	159	79	227009	101331	0
В том числе по налогу на имущество организаций	17	5	570	27	0

Таблица 6 Результаты проведения выездных проверок за 2009 г.

Всего проведено камеральных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по камеральным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок
Всего по результатам контрольной работы	17623	1363	227009	104193	1775
В том числе по налогу на имущество организаций	1844	15	570	55	0

Таблица 7 Результаты проведения камеральных проверок за 2009 г.

В 2009 г. проведено 17782 проверки, по налогу на имущество организаций – 1861 проверка. Были выявлены 1442 нарушения, из них 20 – по налогу на имущество организаций. Всего дополнительно начислено 227009 руб., в том числе по налогу на имущество организаций - 570

3 Проблемы и направления совершенствования налогообложения имущества организаций.

3.1 Проблемы налогообложения имущества организации. Проблемы налогового контроля за налогообложением имущества организаций.

Не смотря на то, что региональные налоги играют менее значительную роль в совокупной налоговой нагрузке по сравнению с федеральными, инспекции действенно контролируют правильность их исчисления и взимания. Однако возникают спорные вопросы и проблемы.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется на основе данных бухучета об остаточной стоимости основных средств (ст. 375 НК РФ). Поэтому большое значение имеет дата квалификации того или иного объекта в качестве ОС.

Как показывает практика, иногда объекты, предназначенные для ввода в эксплуатацию и не требующие монтажа, длительное время учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» и не переводятся в состав ОС, а, следовательно, не формируют налоговую базу по налогу.

Аргументация бухгалтерии, как правило, такова: признание объекта основным средством возможно только после оформления акта приемки-передачи по форме ОС-1.

Однако в момент приобретения названых объектов выполняются все условия принятия активов к бухучету в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Таким образом, не требующие монтажа объекты, отвечающие критериям принятия активов к бухучету в качестве основных средств, являются таковыми с момента приобретения и включаются в расчет среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества.

Традиционно дискуссионным является и вопрос о дате принятия к учету ОС или, наоборот, списания объектов, право собственности на которые подлежит государственной регистрации. В первую очередь это касается объектов недвижимости (ст. 223 ГК РФ). Возникает два вопроса.

Во-первых, как вести учет продавцу в случае реализации объекта. Одним из условий признания доходов при продаже ОС является переход права собственности (п. 12 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Значит, формирование расходов (выбытие основных средств) должно осуществляться именно в этот момент (п. 16 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), то есть после регистрации права собственности (письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35). Тем не менее, бывают случаи списания продаваемой недвижимости после оформления акта приемки-передачи объекта (до регистрации перехода права собственности), что приводит к занижению налоговой базы по налогу на имущество.

Во-вторых, как покупателю учитывать приобретение и (или) строительство объектов недвижимости. С одной стороны, организация принимает актив к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются четыре условия. И перехода права собственности среди них нет. Следовательно, факт его госрегистрации при признании объекта недвижимости ОС значения не имеет (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

С другой стороны, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи ОС и иными документами (включая подтверждающие госрегистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты, связанные со строительством или приобретением активов длительного пользования (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Кроме того, в соответствии с пунктом 52 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, по объектам недвижимости, в отношении которых:

— документы переданы на государственную регистрацию;

— закончены капитальные вложения;

— оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче объекта;

— осуществляется фактическая эксплуатация.

При принятии данных объектов к бухучету в качестве основных средств после государственной регистрации начисленная ранее сумма амортизации уточняется. Допускается брать их на учет с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

Следовательно, в общем случае объекты недвижимости вплоть до даты госрегистрации права собственности на них не относятся к основным средствам. Возможен иной вариант: досрочное включение недвижимого имущества в состав ОС с обособленным учетом. При этом должны выполняться все вышеназванные условия.

Из-за неопределенности положений действующего законодательства на предприятиях нередко отсутствует системный подход к определению даты признания объектов недвижимости основными средствами. А это, в свою очередь, приводит к завышению налоговой базы по налогу на имущество либо, наоборот, к ее занижению.

По мнению налоговых органов, порядок исчисления налога на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика — подать или не подать документы на госрегистрацию. Поэтому, если регистрация прав по каким-то причинам затягивается, данный факт трактуют как уклонение от налогообложения. И, кроме того, требуют начисления налога с даты начала фактической эксплуатации объекта недвижимости (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/30 и Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35).