Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
ГОУ ВПО «СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Колледж Экономики и Права
ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ
Директор колледжа
_______________________
Н.А.Шевчук
«__» _________2010
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
«Налогообложение имущества организации»
Специальность – экономика и бух.учет (по отраслям)
Научный руководитель: С. И. Чужмарова.
Исполнитель:
студент 31 группы Т. Ю. Кляпышева
Сыктывкар 2010
Содержание
1 Экономическое содержание налога на имущество организаций. 7
1.1 Элементы налога на имущество организаций. 7
1.2 Особенности налогообложения имущества организации на территории Республики Коми.14
1.3 Организация контрольной работы налоговых органов за налогообложением имущества организации.18
1.3.1 Камеральная налоговая проверка.18
1.3.2 Выездная налоговая проверка.21
1.3.3 Процедуры, применяемые в ходе налоговой проверки. 26
1.4 Бухгалтерский учет расчетов и отчетность по налогу на имущество организаций в бюджет.38
2 Анализ налогообложения имущества организаций.42
2.1 Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации.42
2.2 Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Коми.47
3 Проблемы и направления совершенствования налогообложения имущества организаций.58
3.2 Рекомендации по совершенствованию налогообложения имущества организаций.62
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания более совершенной системы налогообложения организаций.
Налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством
Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.
Налог на имущество организаций, являясь важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, до настоящего времени не играл сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы региональных бюджетов. Преимущество имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.
Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений. Налог на имущество организаций не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов. Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости должно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога является необходимость социализации налогов, которая должна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения).
Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Актуальность выбранной темы заключается в том факте, что при нынешнем развитии налоговой системы и налога на имущество в частности, очень часто возникают проблемы при его исчислении и взимании, несмотря на то, что налог на имущество организаций является одним из основных в системе имущественного налогообложения.
Предметом исследования является налог на имущество организации.
Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие при налогообложении имущества организаций в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) № 5 по Республике Коми.
Цели исследования – выявление проблем налогообложения имущества организаций для выработки рекомендаций по их решению.
Для достижения цели в выпускной квалификационной работе были поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть нормативную базу исчисления и взимания налога на имущество организаций;
2) провести анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации и в бюджет Республики Коми;
3) провести анализ контрольной работы налоговых органов за правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество организаций;
4) рассмотреть проблемы налогообложения имущества организаций и налогового контроля;
5) выработать рекомендации по совершенствованию налогообложения имущества организаций.
Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
Методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили труды ученых экономистов по налогообложению имущества организаций, предписания, печатные издания, статистические материалы, нормативные акты Российской Федерации и Республики Коми.
1 Экономическое содержание налога на имущество организаций
1.1 Элементы налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается Налоговым Кодексом (НК) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
1 Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
2 Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Налогового Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.