Следует обратить внимание и на отсутствие в Законе «О налоге на имущество» установленного срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу. Такой срок установлен как срок для представления в налоговые органы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем, срок представления налоговой декларации, согласно определению п.6 ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации, должен быть установлен законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Принимаемые МНС РФ приказы, инструкции и иные нормативные акты согласно ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации не могут изменять либо дополнять законодательство о налогах и сборах.
Статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При этом следует учитывать, что необходимой составляющей ответственности является вина налогоплательщика в совершении конкретного налогового правонарушения. В случае же, когда срок представления налоговой декларации законом не установлен, ответственность применена быть не может.
Налоговые органы зачастую ссылаются на то, что Законом «О налоге на имущество» установлен срок уплаты налога, а следовательно и налоговая декларация должна быть представлена не позднее данного срока. В то же время, срок уплаты налога и срок представления декларации различны по своей правовой природе, т.к. опосредуют различные обязанности налогоплательщика, за невыполнение либо несвоевременное выполнение которых последний несет различную ответственность.
Срок уплаты налога относится к существенным элементам налогового обязательства и в случае нарушения сроков исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан уплатить соответствующую сумму пени.
Таким образом, установление в законе срока уплаты налога не влечет за собой автоматического установления срока представления налоговой декларации.
При применении льготы для сельскохозяйственных производителей необходимо учитывать, что в случае не ведения организацией предпринимательской деятельности, и, следовательно, отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг), пользование такой льготой неправомерно.
Указанной льготой может пользоваться только организация, использующая имущество для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. Причем, если имущество налогоплательщиком не используется, отсутствуют и основания для пользования льготой.
Множество вопросов возникает и при использовании налогоплательщиком льготы по налогу в части железнодорожных путей сообщения (п. «г» ст.5 Закона «О налоге на имущество»). Дело в том, что Инструкция №33 (п.6) устанавливает льготу для железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге. На основании положений Инструкции налоговые органы отказывают налогоплательщикам в применении льготы на основании, что организация не относится к системе Министерства путей сообщения, т.е. к железной дороге.
В то же время, как уже отмечалось выше, в соответствии со ст.4 НК РФ Инструкция №33 не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может изменять либо дополнять положения Закона «О налоге на имущество». Следовательно, применение указанной льготы возможно любым предприятием, в собственности которого находятся железнодорожные пути, вне зависимости от ведомственной принадлежности
Зачастую возможность применения той или иной льготы по налогу ставится налоговым органом в зависимость от условий, в законодательстве не предусмотренных. Например, налоговые органы считают, что имущество, используемое в природоохранных целях может льготироваться для целей исчисления налога на имущество только, если оно используется самим балансодержателем.
В то же время, судебная практика придерживается иного подхода. Она указывает, что в Законе «О налоге на имущество» отсутствуют указания на то, что объекты, стоимость которых не подлежит обложению налогом на имущество, должны использоваться в природоохранных целях обязательно балансодержателем. Следовательно, собственник такого имущества имеет право применить льготу и в том случае, если соответствующие объекты переданы другим лицам по договору аренды, в совместную деятельность, либо иным образом без перехода права собственности на имущество.
Аналогичные проблемы возникают и у предприятий в собственности которых находятся социально-культурные объекты.
Немало споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает по причине неправильного использования тех или иных терминов, установленных законодательством. Напомним, что в соответствии со ст.11 НК РФ термины, понятия и определения гражданского, семейного и иных отраслей законодательства применяются для целей налогообложения в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрено иное.
Как видно из судебной практики, применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при исчислении налога. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства.
В такой ситуации наиболее действенным средством защиты нарушенных прав налогоплательщика является обращение с иском в арбитражный суд. При этом, необходимо помнить, что Арбитражный процессуальный кодекс устанавливает ограничительный срок для обжалования неправомерного решения, а также действий (бездействия) налогового органа – 3 месяца с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав.
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО АТП «ЮЖКУЗБАССУГОЛЬ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование:
Общество с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие «Южкузбассуголь»;
Сокращенное наименование:
ООО «АТП «Южкузбассуголь»;
Юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие «Южкузбассуголь » (далее «Общество»):
Российская Федерация, 654086, г. Новокузнецк, ул. Силикатная, 20
ИНН: 4221019536
КПП: 422101001
Почтовый адрес Общества:
Российская Федерация, 654086, г. Новокузнецк, ул. Силикатная, 20
Контактная информация:
Тел.: + 7 (3843) 31-03-49, Факс: + 7 (3843) 31-17-80
Адрес электронной почты: atp0654@rambler.ru
Общество имеет следующие структурные подразделения:
Промплощадка Междуреченская:
- Автоколонна № 4
Промплощадка Осинниковская:
- Автоколонна № 5;
- Подразделение автоколонны № 5
Промплощадка Обнорская:
- Автоколонна №1;
- Автоколонна № 2;
- Автоколонна № 3
Промплощадка Загорская
- Автоколонна № 8;
- Автоколонна № 9;
- Участок техкомплекс.
Промплощадка Грамотеинская:
- Подразделение участка техкомплекс
Промплощадка Ульяновская
- Автоколонна № 10
Куйбышевская промплощадка
- Автоколонна № 13
Регистрация Общества:
ООО «АТП «Южкузбассуголь» зарегистрировано в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам города Новокузнецка Кемеровской области. Выдано свидетельство о государственной регистрации предприятия № 002658533 серия 42.
27 июня 2007 года ООО «АТП «Южкузбассуголь» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1064221007465.
В свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц указаны следующие сведения о государственной регистрации ООО «АТП «Южкузбассуголь»:
Дата государственной регистрации: 27.06.2007г.
Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию): 002762728 серия 42
Орган, осуществивший государственную регистрацию: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам города Новокузнецка Кемеровской области.
Изменения и дополнения в учредительные документы (устав) Общества приняты и зарегистиророваны:
Приняты внеочередным собранием участников Общества от 09.08.2006г
Зарегистрированы МРИ ФНС России по Кузнецкому и Орджоникидзевскому районам г. Новокузнецка 19.08.2006г.
Уставный капитал Общества, вид и количество долей:
Уставный капитал Общества на 31.12.2008 равен размеру 118027607 рублей и разделен на следующие доли:
1 доля в размере 27,69% уставного капитала, номинальной стоимостью 32 686 799 руб.
1 доля в размере 28,98% уставного капитала, номинальной стоимостью 34 197 615 руб.
1 доля в размере 25,49% уставного капитала, номинальной стоимостью 30 082 583 руб.
1 доля в размере 17,84% уставного капитала, номинальной стоимостью 31 060 610 руб.
Изменения размера Уставного капитала Общества не осуществлялось
Аудитор Общества: ООО «Финансовые и бухгалтерские консультанты» (ООО «ФБК) был утвержден внеочередным собранием участников ООО «АТП «Южкузбассуголь» (протокол № 3 от 04.12.2008г)
Среднесписочная численность работающих в Обществе составила:
в 2007 году - 1716 человек
в 2008 году - 1754 человек.
Основные виды деятельности Общества в 2008 году:
деятельность автомобильного грузового транспорта;
деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
хранение, складирование нефти и продуктов ее переработки;
организация перевозок грузов;
Общество осуществляло свою деятельность на основании следующих лицензий: