Для оценки структуры налоговых платежей в ООО «Строй-мастер» произведен расчет, результаты которого отражены в таблице 3.
Таблица 3.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | ||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес,% | |
| Всего, в том числе: | 46,82 | 100 | 86,28 | 100 |
| НДС | 14,5 | 31 | 24,5 | 28,4 |
| Налог на прибыль | 10,3 | 22 | 14,8 | 17,2 |
| Налог на имущество | - | - | 3,08 | 3,5 |
| Местные налоги | 0,2 | 0,4 | 0,3 | 0,4 |
| Единый социальный налог | 21,8 | 46,6 | 43,6 | 50,5 |
Анализ расчета структуры налоговых платежей за 2006 и 2007 г. в ООО «Строй-мастер» представленного в таблице 3, позволяет сделать вывод о том, что и в 2006 г. и в 2007 г. наибольший удельный вес в общей сумме налогов приходился на налог на добавленную стоимость (31% и 28,4%) и единый социальный налог (46,6% и 50,5%).
Если рассматривать данные налоги в динамике, то видно, что в 2007 году произошло незначительное снижение налога на добавленную стоимость на 2,6%, и увеличение единого социального налога на 3,9%. Самый большой удельный вес в общей сумме налогов падает на единый социальный налог - около 46,6% в 2006 г. и 50,5% в 2007 г.
Анализ налогооблагаемой базы с помощью коэффициентов прироста имущества, выручки от реализации и прибыли организации по ООО «Строй-мастер» отражен в таблице 4.
Таблица 4.
Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли организации
| Показатели | 2004 | 2005 | Коэффициент изменения показателя |
| 1. Среднегодовая стоимость имущества (активов), тыс. руб. | - | 25 | +25 |
| Фонд оплаты труда | 91,6 | 173,1 | + 81,5 |
| 2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 592 | 807 | +215 |
| 3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 43 | 61 | +18 |
Исходя из полученных показателей, можно сделать вывод о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась выручка от реализации продукции (товаров, работ). Соответственно, увеличилась налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость. Кроме того, в 2006 года увеличился фонд оплаты труда, что не могло на отразиться на исчислении единого социального налога по сравнению с 2006 годом. В 2007 году появился новый объект налогообложения – налог на имущество, в связи с приобретением предприятием основных средств.
Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых платежей в общем, объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки организации.
При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием выручки по кредиту бухгалтерских счетов реализации с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-брутто), а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».
Расчет уровня совокупной налоговой нагрузки ООО «Мастер-строй» отражен в таблице 5.
Таблица 5
| Показатели | 2004 | 2005 | Абсолютное отклонение (+ или -), тыс. рублей | Отчетный год к предыдущему,% |
| Общая величина доходов предприятия | 698,6 | 952,3 | + 253,7 | 136% |
| Налоговые платежи, всего | 46,82 | 86,28 | + 39,46 | 184% |
| Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия | 6% | 9% | + 3% | 150% |
Как видно из приведенной таблицы, общая величина доходов предприятия за 2006 год составила 698, 6 тыс. руб. В 2007 году этот показатель был равен 952,3 тыс. руб. Следовательно, в 2007 году общая величина доходов на 253, 7 тыс. руб. превысила общую величину доходов за 2006 год, что в процентном отношении составило 136%.
В 2007 году предприятие перечислило в бюджет 46,82 тыс. руб. налогов и сборов, что на 39,46 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. В процентном отношении положительное отклонение составит 184%.
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия в 2006 году составляет 6%, в то время как в 2007 году оно, соответственно, составило 9%. Исходя из приведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в ООО «Мастер-строй» уровень совокупной налоговой нагрузки не превышает 10%.
Необходимо отметить, что на предприятии не разрабатывался финансовый план ни на 2006, ни на 2007 г. в ООО «Мастер-строй». Анализ состояния динамики и отклонения конкретных видов налогов от размеров, установленных в финансовом плане произвести невозможно; на предприятии так же не проводится анализ уровня налоговой нагрузки предприятия.
Основная идея анализа показателей налоговой нагрузки по группам (общие и частные), это учет соотношений налоговых обязательств к различным показателям финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Таблица 6
Показатели | 2006 | 2007 | Изменение +,- |
| Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие | |||
| Налоговая нагрузка на доходы предприятия (Налоговые издержки / Выручка брутто) | 6 | 9 | +3 |
| Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (Налоговые издержки / Среднегодовая валюта баланса) | 38 | 51 | + 13 |
| Налоговая нагрузка на прибыль предприятия (Налоговые издержки / прибыль до налогообложения) | 109 | 142 | + 33 |
| Налоговая нагрузка на 1 работника (Налоговые издержки / Численность работающих) | 1171 | 1233 | + 62 |
| Налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия (Налоговые издержки / Чистая прибыль) | 176 | 222 | +46 |
| Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек | |||
| Налоговые издержки, относимые на счета реализации / Выручка | 189 | 220 | + 31 |
| Налоговые издержки, относимые на расходы / общая сумма расходов | 215 | 197 | -18 |
| Налоговые издержки, относимые на прибыль / прибыль | - | - | - |
Эффект от установленной организацией учетной и налоговой политики
В ООО «Мастер-строй» в нарушение требований действующего законодательства не разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Фактически по налогу на добавленную стоимость момент определения налоговой базы осуществляется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то есть «по отгрузке». При данном способе учета датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов считается как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг) – то есть поступление авансов. 1
В целях налогообложения по налогу на прибыль ООО «Мастер-строй» указал момент определения налоговой базы - по методу начисления. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового Кодекса РФ доходы (как объект налогообложения) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Альтернативные расчеты способов учета по указанным видам налогов отсутствуют. В данном случае напрашивается однозначный вывод о том, что ООО «Мастер-строй» во-первых, грубо нарушает требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету, во-вторых, не в полной мере осознает, что выбор способа определения момента реализации для целей налогообложения является одним из элементов налоговой оптимизации налога на добавленную стоимость. Уже всем давно известно, что для предприятий гораздо выгоднее применять другой способ определения момента реализации, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ – по мере поступления денежных средств, («по оплате»). При данном способе учета датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, который считается днем оплаты товаров (работ, услуг). 1