Таблица 8
Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение | |
| В тыс. руб. | В% | |||
| 1. Оценка имущественного положения | ||||
| Сумма хозяйственных средств, находящихся в обращении, тыс. руб. | 38 | 146 | +108 | 384,2 |
| Доля собственного капитала в обороте | 0,95 | 0,52 | - 0,43 | 55 |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 0,05 | 1,2 | +1,15 | 240 |
| 2. Оценка финансового положения | ||||
| Сумма собственных оборотных средств, тыс. руб. | 36 | 64 | +28 | 177 |
| Коэффициент автономии | 0,95 | 0,52 | +1,15 | 240 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,2 | 1,8 | +0,6 | 150 |
| Прибыль (убытки), тыс. руб. | 21 | 74 | +53 | 205 |
| Кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб. | - | - | - | - |
| 3. Оценка динамичности и деловой активности | ||||
| Темп прироста выручки от реализации,% | - | 36,3 | - | +100 |
| Темп роста прибыли,% | - | 15,9 | - | +100 |
| Продолжительность оборота оборотных активов, дни | 200 | 300 | +100 | +150 |
| 4. Оценка эффективности использования экономического потенциала | ||||
| Затраты на один рубль реализации, руб. | 0,7 | 0,8 | +0,1 | +114 |
| Рентабельность продукции,% | 21 | 18 | +3 | +17 |
| Рентабельность продаж,% | 0,07 | 0,07 | - | - |
| Рентабельность капитала,% | 1,1 | 0,5 | - | 45 |
На основе проведенного исследования уровня налоговой нагрузки ООО «Мастер-строй» можно сделать следующие выводы.
Анализ налогооблагаемой базы с помощью темпа прироста выручки от реализации и прибыли организации показал, что в 2007 года по сравнению с 2006 г. увеличилась выручка от реализации продукции (товаров, работ) на 253,7 тыс. руб. Соответственно увеличилась налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость. Уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятии во 2006 г. и в 2007 г. не превышает 10%.
Анализ расчета структуры налоговых платежей за анализируемые периоды 2006 г. и 2007 г. позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов приходился на налог на добавленную стоимость и единый социальный налог.
Анализ динамики перечислений и задолженности по налогам показал, что в 2006 и 2007 годах имело место несвоевременное перечисление в бюджет единого социального налога, за что предприятию будут начислены пени и применены штрафные санкции. Это негативным образом может отразиться на показателе прибыли за соответствующие налоговые периоды.
Директор ООО «Мастер-строй» и главный бухгалтер вопросам налоговой оптимизации, анализу уровня совокупной налоговой нагрузки предприятия не уделяют должного внимания. На предприятии не составляется финансовый план, не производится анализ ожидаемых результатов в сравнении с фактически полученными, в том числе и по налоговым платежам.
В нарушение действующих нормативно-правовых документов на предприятии отсутствует Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Поэтому отсутствует обоснование выбора того или иного критерия для расчета налоговой базы по уплачиваемым налогам: НДС, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на имущество и т.д.
ООО «Мастер-строй» необходимо дать рекомендацию разработать Учетную политику для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Требования к разработке Учетной политики изложены в ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-Н.
Кроме того, необходимо рекомендовать применять другой способ определения момента реализации для исчисления налога на добавленную стоимость,- а именно: тот, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ – по мере поступления денежных средств, («по оплате»). При данном способе учета, как было указано выше, датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, который считается днем оплаты товаров (работ, услуг). 1
При существующем объеме выручки от оказания услуг по изготовлению и установке пластиковых окон, не превышающей 11 млн. рублей предприятию целесообразно дать рекомендацию о переходе на упрощенную систему налогообложения, режим которой предусмотрен в главе 26-2 Налогового кодекса Российской Федерации.
При переходе на упрощенную систему налогообложения экономические субъекты освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль,
- налога на добавленную стоимость,
- налога на имущество предприятий,
- единого социального налога.
Кроме того, существенно упрощается документооборот в бухгалтерии экономического субъекта: не надо вести книги покупок и продаж, выписывать счета-фактуры.
При применении упрощенной системы налогообложения есть возможность «уменьшить налоговые отчисления до 3 процентов при выборе объектом налогообложения полученные доходы за счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»1. А при выборе объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, убытки, полученные в налоговом периоде, можно перенести на будущее.
Вышеизложенные методы налоговой оптимизации соответствуют нормам действующего законодательства, не нарушают его, то есть обоснованные и законные. Но при серьезном подходе к их практическому воплощению в жизнь, можно было бы получить положительные результаты.
В целом финансовое положение ООО «Мастер-строй» можно оценить как положительное. Наблюдается темп роста выручки от реализации (100%), темп роста прибыли (100,0%). Коэффициент текущей ликвидности не превышает установленного предела и на конец 2007 г. составляет 1,8. Рентабельность продаж в течение 2007 г. осталась на одном уровне.
В результате проведенной работы мы пришли к выводу о том, налоговая оптимизация очень важна для предприятий, поскольку дает возможность откорректировать налоговую политику предприятия, отрегулировать механизм влияния на налогообложение предприятия, и в конечном итоге, на формирование его финансовых результатов. Для практического применения методов налоговой оптимизации необходимо отслеживать в динамике особенности налогообложения по отдельным видам налогов, бухгалтерского учета и норм отраслевого права, в первую очередь, гражданского.
По выявленным в процессе исследования недостаткам должностным лицам ООО «Мастер-строй» необходимо предложить обратить внимание на необходимость применения методов налоговой оптимизации в целях сохранения оборотных средств предприятия, а так же увеличения чистой прибыли предприятия за счет экономии обязательных платежей. Для этого необходимо разработать Учетную политику предприятия в целях налогообложения в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Целесообразно проводить систематический анализ налоговой нагрузки предприятия в целом, для того, чтобы планомерно и эффективно регулировать снижение каждого из налоговых платежей.
Кроме того, руководству предприятия необходимо повысить качество внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности с тем, чтобы предотвратить уплату штрафных санкций за налоговые правонарушения и начисления пени в случаях несвоевременного перечисления в бюджет налоговых платежей.
Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением налогов в бюджет уменьшает чистую прибыль предприятия и свидетельствует, в первую очередь, о неплатежеспособности предприятия.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2006. – 372 с.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 1. – Ст. 1.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954; 2003. - № 50. – Ст. 4848.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 48. – Ст. 5369.
5. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. – М.: Экономика и право, 2002. – 289 с.
6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 379 с.
7. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2004. – 255 с.
8. Балакина И.И. Налоги России: Учебник. – М.: Вита-пресс, 2003. – 320 с.
9. Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово- экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР, 2003.- 158 с.
10. Гиляковская Л.Т., Корнякова Г.В. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.
11. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2003. - 576 с.
12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. – 240 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.
14. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. – 720 с.