Регулирующее действие правовых норм осуществляется посредством наделения участников общественных отношений юридическими правами и обязанностями, воплощения предписаний норм в фактических, реальных действиях людей.
Отдельная правовая норма действует не автономно, а в тесном взаимодействии с другими нормами. Наиболее четко это проявляется в соотношении регулятивных (правоустановительных) и правоохранительных норм.
Регулятивные и правоохранительные нормы имеют различное назначение и оказывают неодинаковое регулирующее действие.
Регулятивные нормы устанавливают юридические права и обязанности участников общественных отношений. Эти нормы рассчитаны на правомерное поведение людей.
Правоохранительные нормы предусматривают меры государственного принудительного воздействия за совершение правонарушений. Они рассчитаны на неправомерное поведение людей и всегда содержат санкции. Взаимодействие регулятивных и правоохранительных норм заключается в том, что первые регулируют положительные действия людей, а вторые – выражают отрицательную реакцию государства на неправомерное поведение, направлены на охрану регулятивных норм и “несут” в себе государственное принуждение. Так, регулятивная норма, закрепляющая права и обязанности участников авторского договора, охраняются нормами, в которых устанавливается ответственность сторон за нарушение договора.
«Общая часть налогового права включает нормы, закрепляющие основные положения налогообложения, имеющие общее значение для всех видов налогов. В общую часть входят, в том числе нормы, устанавливающие систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет; основные начала установления налогов и сборов субъектов и местных налогов (сборов). Эти нормы: определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения;• регулируют права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;• закрепляют формы и методы налогового контроля;• устанавливают ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц1.Кроме того, в общей части налогового права следует выделять совокупность норм, образующих во взаимодействии правовой институт налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах»[2, с.51].
К числу отличительных особенностей налогово-правовых норм как разновидность финансово правовых норм можно отнести следующие :
1) по содержанию – они регулируют поведение субъектов и участников налоговых отношений, устанавливая их права и обязанности ;
2) по характеру предписания – в основном относят императивный характер. Для налогового право как и для одного финансово-правового института свойствен односторонне-принудительный и государственно властный характер содержащихся в его правовых нормах предписания;
3) по мерам ответственности – государство заинтересованно в неукоснительном использовании предписаний налогово-правовых норм, устанавливая специальную ответственность за налоговые правонарушения;
4) по способу защиты прав участников налогового отношения – в силу юридического неравенства этих участников, что вытекает из природы самих отношений, один из них (а именно, государство в лице налогового органа ) пользуясь правом защиты своих интересов, совершенно несопоставимы по сравнению с правами другой стороны - налогоплательщиком либо иного участника.
5) по способу оформления – для налогово-правовых норм характерна тщательная описанная ситуация, подробность в конфигурации диспозиции, подборка многочисленных вариантов финансово-хозяйственный операций и поведения обязательного субъекта. Приходится даже констатировать, что в силу специфичности языка изложения, насыщенного узкопрофессиональный термин и словесными оборотами, текст многих налогово-правовых норм малопонятен для рядового читателя. Создается же впечатления, что текст налогово-правовых норм специально изложен таким образом, чтобы в нем ничего не понял обычный налогоплательщик. Говоря об этой черте налогового законодательства, еще Маркс иронично отмечал, что «запутанность представляет спасительную черту всякого наложение налогом» [3, c12 ].
1.2 Классификация налогово-правовых норм
Поскольку одной из характерных черт правовых норм является их формальная определенность, необходимость в четкой систематизации и структурной классификации вполне очевидна. Право, являясь высшей инстанцией в регулировании отношений между людьми, должно подразделяться на строго специализированные группы норм, отвечающих за различные сферы общественной жизни и имеющих характерную внутреннюю структуру. Последняя показывает, из каких частей состоит та или иная норма и как эти части взаимосвязаны.
Здесь необходимо подробнее остановиться на анализе причин общеобязательности правовых норм, вернее, механизмов обеспечения их исполнения. Нормы права могут подразделяться на несколько видов. Приказ, например, может быть выражен как в положительной, так и в отрицательной форме. Нормы права или требуют от лиц, к которым обращены, чтобы те или совершили определенные действия (обязывающие нормы) или же воздержались от каких-либо, определенных законом действий (запрещающие нормы).
Прежде всего, любая норма, будь то моральная или правовая, представляет собой приказ, повеление. Приказ может быть выражен в форме повелительного наклонения, но, будучи выражен в изъявительном наклонении, он перестает быть приказом.
Считается, что по характеру своего действия функционирующие в обществе юридические нормы подразделяются на регулятивные, охранительные и дефинитивные.
«Регулятивные нормы непосредственно нормируют поведение (свободу) субъектов общественных отношений, опосредствуя принадлежащие им субъективные права и обязанности. В налоговых отношениях возлагает на субъектах обязанности либо предоставляют им определенные права.
К числу таких норм относятся, например нормы, предусматривающие обязанность лица, обладающего объектом налогообложения, по уплате рассчитанного определенным образом налога, в сроки и порядке, установленные этими нормами, либо нормами, наделяющие органы налоговой службы правом производить у физических и юридических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налогового обязательства» [4, с. 60].
Регулятивные нормы делятся многими теоретиками на:
запрещающие – диспозиция подобной нормы содержит запрет, обязывающий воздерживаться от определенного рода действий.
управомачивающие – их диспозиция содержит дозволение, т. е. право на совершение тех или иных действий, обязывающие - их диспозиция содержит предписания, являющиеся своеобразным синтезом запрета и дозволения: субъект не только имеет право совершить предписанное, но и обязан сделать это; ему запрещено воздерживаться от того, на что он правомочен.
«Охранительные нормы регулируют отношения юридической ответственности, которые возникают вследствие нарушения норм регулятивных. Целесообразность выделения охранительных норм в отечественной юридической литературе обосновывается спецификой задач, возникающих в правоприменительной сфере, и необходимостью при установлении государственно-принудительных мер учитывать многочисленные особенности правонарушений, определяющие вид и величину санкций»[5, с.56].
Виды классификации норм права в наши дни порождают немало споров, так как, изучая данный вопрос, исследователь неизбежно встает перед проблемой условности подразделения юридических норм, поскольку большинство попыток систематизации в основном представляют собой лишь разные срезы анализа одного и того же феномена. Так, помимо вышеизложенного подразделения, некоторые авторы различают определенные и относительно определенные правовые нормы. Такой подход призван определить степень и вид юридической регламентации поведения адресатов норм, меру их самостоятельности в процессе осуществления норм.
Разная степень определенности может быть свойственна гипотезам (если при определении условий реализации правовой нормы предусмотрена возможность выбора юридических фактов) и диспозициям (если указаны альтернативные варианты поведения). С этим связано и деление правовых норм на императивные (категорические) и диспозитивные, характеризующие связь гипотезы и диспозиции. Если в числе обстоятельств, обусловливающих реализацию правовой нормы, указано решение участников правоотношения, возникающего на основе диспозиции, либо если им предоставлено право определить, конкретизировать будущие права и обязанности, нормы относятся к диспозитивным; если и основания возникновения правоотношения, и его содержание твердо и детально определены нормативным актом - нормы относятся к императивным.
В налоговом праве предельно категорично и точно определяют права и обязанности субъектов налоговых отношений, не допускают никаких отступлений от содержащихся в них предписаний и требуют их безусловного исполнения.
Уклонение от исполнения предписаний влечет применение санкций к виновному лицу либо включение иного механизма принуждения у надлежащему исполнению этих предписаний. При этом санкции могут быть не только налогово-правового, но и уголовно-правового, административного, материального и дисциплинарного характера.
Императивные нормы составляют подавляющую часть налогового права, что соответствует сути сферы налогообложения, где императивный метод правового регулирования налоговых отношений являются преобладающим.