· НДС выходной (НДСвых) – сумма начисленного НДС от облагаемого оборота (продажи продукции, безвозмездная передача, аренда, лизинг и т.д.)
· НДС входной (НДСвх) – фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете
· Сумма налога, подлежащая перечислению (уплате)плательщиком в бюджет(НДСпер), определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период: НДСпер=НДСвых-НДСвыч.
ТРЕБОВАНИЯ К ЗАЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ НДС
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению) (НДСвыч) покупателем только при выполнении следующих требований:
· Наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС»;
· Входной НДС должен быть отражен в Бухгалтерском учете;
· Оплата должна быть осуществлена (если принята учетная политика «по поступлению денег на расчетный счет»);
· Товар должен поступить на склад;
· После принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;
· Наличие соответствующей записи в книге покупок (если в учетной политике отражено ведение книги покупок).
При отсутствии ведения книги покупок (если это предусмотрено учетной политикой) суммы налога к вычету (зачету, возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет.
С 2010 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.
ВЫЧЕТЫ ПО НДС ст.17 НК РБ
Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:
1. Предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. Уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РБ;
3. Уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
При этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка в размере ноль процентов (0%), осуществляется только при наличии документального подтверждения факта вывоза указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) в государства, в отношениях с которыми применяется взимание налога по этой ставке.
Определение сумм налоговых вычетов (статья 107 НК РБ)
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых по различным ставкам, распределение общей суммы налоговых вычетов производится двумя методами:
• методом удельного веса;
• методом раздельного учета.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации метода распределения все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.
При'определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Суммой оборота признаются сумма налоговой базы с учетом НДС, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория РБ, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
Налоговые вычеты, установленные по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 10% и используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% , принимаются в полном объеме.
Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает одинаковый порядок (ставки) налогообложения при приобретении и реализации приобретенных (изготовленных) товаров (работ, услуг), имущественных.
Порядок определения НДС входного, подлежащего к вычету (зачету, возмещению):
1. НДС принимают к вычету в сумме равной НДС входному, но не более НДС выходного.
2. Если реализованная продукция облагается по различным ставкам НДС, то входной НДС, подлежащий вычету, распределяют на эту продукцию пропорционально удельному ее весу.
3. В зависимости от ставок входного (выходного) НДС возможны следующие ситуации:
а) если ставка входного и выходного НДС по 20%, то НДС входной принимают к вычету, но не более НДС выходного, а оставшаяся разница подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде;
б) если ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 10%, то НДС входной принимают к вычету, а оставшаяся величина подлежит зачету в счет уплаты других налогов или возврату из бюджета;
в) если ставка входного НДС 20%, а ставка выходного НДС 0%, то НДС входной подлежит вычет (если есть выходной НДС), зачету в счет уплаты других налогов или возврату из бюджета.
г) если товар по реализации освобожден от НДС, т.е. «без НДС», то НДС входной к вычету не принимают, а включают его в себестоимость данного товара.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает.
Очередность вычета сумм входного НДС (статья 107 НК РБ):
• в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации;
• во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;
в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по ставке ноль (0) процентов, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.
Возврат превышения сумм налоговых вычетов (статья 103 НК РБ)
Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет.
Решение о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации принимается налоговым органом не позднее двух рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. При этом если разница составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести внеплановую тематическую выездную налоговую проверку.
Срок проведения такой проверки не должен превышать пятнадцати рабочих дней, а при реализации экспортируемых нефтепродуктов — пяти рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.
О принятом решении по проведению возврата разницы (об отказе (полностью или частично) в возврате разницы) налоговый орган уведомляет плательщика в течение двух рабочих дней со дня принятия такого решения. При отказе налоговый орган представляет плательщику мотивированное заключение.
При изменении порядка исчисления НДС (состав плательщиков, объектов, налоговой базы, ставок, и т.д.) новый порядок применяется с момента его изменения.
В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, а у покупателей — производится соответствующая корректировка налоговых вычетов, кроме товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.
Корректировка суммы НДС (статья 105 НК РБ)
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав — плательщикам в РБ, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах НДС в меньшей сумме, исчисление и уплата НДС производятся продавцом по установленной ставке.