Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом — плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом, за исключением исправления указанных сумм на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
Плательщики, неправильно выделившие в первичных учетных документах ставку и сумму НДС при реализации, а также плательщики, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают в бюджет и соответственно принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации, за исключением исправления на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Особенности учета входного НДС, уплаченного при приобретении товаров
Входной НДС может включаться в стоимость приобретенных товаров, либо подлежать вычету (зачету, возмещению):
1. Суммы входного НДС включаются в стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг):
а) суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии, комплектующих т.д.), относятся на себестоимость произведенной продукции, если ее реализация освобождена от НДС или организация и индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС;
б) если налогоплательщик изъявил желание суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Беларуси товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, отнести на увеличение их стоимости. Данные суммы в книге покупок не отражаются (если ведется книга покупок).
2. Входной НДС подлежит вычету (зачету, возмещению):
а) суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, основных средств и нематериальных активов, других товаров (работ, услуг) и имущественных прав, не относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а подлежат вычету (зачету, возмещению), если их реализация облагается по какой-либо ставке НДС;
б) суммы налога, уплаченные в бюджет РБ, при приобретении товаров на белорусской территории у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах республики;
в) суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых налогоплательщикам, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом. Данное требование распространяется и на товары (работы, услуги) собственного производства. При безвозмездном получении от белорусских налогоплательщиков товаров (работ, услуг) выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании товаров (получении работ и услуг).
Особенности учета входного НДС по основным средствам и нематериальным активам
1. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету вне зависимости от направления их использования (для производственного и непроизводственного потребления).
2. Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов (включая товары собственного производства, принятые на учет в их качестве), подлежат вычету с момента принятия на учет данных активов в течение года.
3.АКЦИЗЫ
Плательщиками акцизов признаются:
организации; индивидуальные предприниматели; физические лица при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.
Объектами налогообложения акцизами признаются:
1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
2. ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары;
3. подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию РБ.
Подакцизными товарами признаются:
- спирт этиловый ректификованный технический;
- алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
- пиво;
- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;
- табачные изделия;
- автомобильные бензины;
- дизельное и биодизельное топливо;
- судовое топливо;
- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.
Не признаются подакцизными товарами:
1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;
2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;
4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
7. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.
Ставки акцизов
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.
Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила:
от 17000 до 27000 евро (включительно) по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются: не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца - в размере одной трети суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;
не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим: в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;
в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (за исключением подакцизных товаров, вывозимых за пределы РБ), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и установленных ставок акцизов, действующих на дату фактической реализации подакцизных товаров;
более 27000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются: не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца - в размере одной шестой суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;