Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи - безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90 %). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти. В зарубежной литературе к функциям налогов относят:
1) финансирование расходов государства;
2) перераспределение доходов государства в пользу беднейших граждан;
3) внеэкономическое регулирование производства в целях повышения его эффективности.
Нецелевой характер налогов вытекает из закрепленного ст. 35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. Доходы бюджета, включая, прежде всего налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Таким образом, налоговые платежи обеспечивают не конкретные расходы государства, а их общую совокупность. В этом смысле бюджет представляет собой своеобразный "общий котел", где поступающие доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете. Основная причина такого положения - гарантия на случай катастрофического недобора отдельных доходов. Те или иные расходы государства не могут полностью зависеть от конкретного доходного источника.
Расчетная часть по налогам РФ
Исходные данные по деятельность предприятия за год представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Показатели деятельности предприятия
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | |
| 1. Выручка от реализации, включая НДС (фактические цены соответствуют рыночным), тыс.руб. | 12980 | |
| 2. Затраты на производство продукции, в т. ч.: | 9301 | |
| а) материальные расходы;б) расходы на оплату труда;в) амортизационные отчисления;г) расходы на приобретение основных средств с НДС;д) прочие расходы - из них командировочные расходы | 3200 3950 700 500 323 900 | |
| 3. Среднесписочная численность работников предприятия всего:- в т.ч. работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера | 13 - | |
| 4. Кол-во детей Сидорова С. П., учитываемых для применения стандартного налогового вычета | 1 | |
| 5. Количество месяцев, в течение которых производились стандартные налоговые вычеты:- на Сидорова С.П.- на детей Сидорова С.П. | 3 11 | |
| 6. Начислена основная заработная плата работникам предприятия, всего:- в т. ч. за работы, выполненные по договорам гражданско-правового характера;- заработная плата Сидорова С.П. | 3850 - 281 | |
| 7. Начислена премия за производственные результаты всего- в т. ч. Сидорову С. П. | 100 17 | |
| 8. Доход Сидорова С. П. от продажи, всего:- в т.ч. квартиры, находившейся в собственности 2 года- легкового автомобиля, находящегося в собственности 4 года | 2300 184 | |
| 9. НДС по приобретенным ТМЦ и услугам | 747 | |
| 10. Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде, тыс.руб. | 4800 | |
| 11. Поступили на расчетный счет штрафные санкции от поставщиков по договору поставки, тыс.руб. | 0,8 | |
| 12. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.,По состоянию на 1 января | 50708 3800 | |
| 1 февраль | 4100 | |
| 1 март | 4050 | |
| 1 апрель | 3980 | |
| 1 май | 3950 | |
| 1 июнь | 3875 | |
| 1 июль | 4000 | |
| 1 август | 3951 | 8638 |
| 1 сентябрь | 3891 | |
| 1 октября | 3845 | |
| 1 ноября | 3799 | |
| 1 декабря | 3756 | |
| 31 декабря | 3711 |
На основе данных о деятельности предприятия, приведенных в таблице 1, необходимо рассчитать налоговые платежи в отношении общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения. При общем режиме налогообложения рассчитываются следующие налоги:
1. Рассчитывается сумма НДФЛ на доходы Сидорова С. П.
2. Производится расчет страховых взносов.
3. Рассчитывается сумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
4. Производится расчет среднегодовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество организации.
5. Определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль.
По упрощенной системе налогообложения осуществляется два варианта расчета:
- если в качестве объекта единого налога налогоплательщик выбрал доходы;
- если в качестве объекта единого налога налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании произведенных расчетов необходимо провести сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения в двух вариантах (когда в качестве объекта налога выбраны: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов») с точки зрения величины налоговой нагрузки.
Расчетная часть по основным налогам РФ
На основании информации, приведенной в таблице 1, определяются показатели, которые могут служить объектом налогообложения, входить в состав налоговой базы или использоваться в качестве налоговых льгот (вычетов из налоговой базы).
Общий режим налогообложения.
1.Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; а также от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Существуют доходы, освобождаемые от налогообложения (государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, компенсационные выплаты, гранты и другое). Существует также 4 вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Налогом облагается общая сумма дохода, уменьшенная на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. НДФЛ исчисляется по ставкам 13%, 35%, 30%, 9% в зависимости от вида дохода. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Согласно статье 208 НК РФ к учитываемым доходам Сидорова С.П. относятся заработная плата и премия за производственные результаты.
Согласно статье 210, 218 и 220 НК РФ Сидоров С.П. имеет право на стандартные и имущественные налоговые вычеты. Стандартные вычеты, применяемые к учитываемым доходам Сидорова С.П.:
-вычет на себя 400 руб. в месяц. Применяется пока доходы с начала года не превысят 40 тыс.руб.;
-вычет на детей 1000 руб. в месяц на 1 ребенка. Применяется пока доходы с начала года не превысят 280 тыс. руб.
Имущественный вычет составляет 1 млн.руб., так как проданная квартира находилась в собственности менее 3 лет.
Так как Сидоров С.П. является резидентом РФ (статья 224 НК РФ), налоговая ставка, применяемая к полученным доходам 13%.
Произведем расчет у работодателя на основе данных приведенных в таблице 1:
Дох.учит. = Заработная плата работника + начисленная премия работника.
Дох.учит. = 281000+17000=298000 руб.
Дох.обл. = 298000-400*3-1000*11=285800 руб.
НДФЛ = Дох.обл * ставка налога.
НДФЛ = 285800*0,13=37154 руб.
Произведем расчет в налоговом органе на основе данных приведенных в таблице 1:
Дох.учит. = Заработная плата работника + начисленная премия работника + доход от продажи квартиры + доход от продажи легкового автомобиля.
Дох.учит. = 281000 + 17000 + 2300000 + 184000 =2782000 руб.
Дох.обл. = Дох.учит. – Вычеты станд. – Вычеты соц. – Вычеты имущ.
Дох.обл. = 2782000-1200-11000-1000000-184000 = 1585800 руб.
НДФЛ = Дох.обл. * ставка налога
НДФЛ = 1585800*0,13 = 206154 руб.
2. Страховые взносы (Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»).
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)