Смекни!
smekni.com

Экономическая и правовая природа налога (стр. 5 из 5)

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

- штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Внереализационные расходы, к ним относят:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- штрафы, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде дивидендов

- в виде пени, штрафов и иных санкций

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде взносов на добровольное страхование,

- в виде процентов, начисленных

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.

Для организаций РФ и для иностранных действующих через постоянного представительства:

-20% распределяются между федеральным и региональным бюджетом, как 2% и 18%. Региональным законодательствам дано право уменьшать региональную составляющую ставки, но не ниже чем до 13,5%.

-0%; 9%; 15% ставки налога на прибыль по дивидендам.

Для иностранных организаций, действующих без постоянного представительства:

-10% применяется, если иностранные организации осуществляют деятельность по содержанию и сдачи в аренду водно-воздушных транспортных средств.

-20% во всех остальных случаях.

При отсутствии раздельного учета применяется ставка 20%.

Предприятие может определять свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.

Кассовый метод можно применять, только если величина среднеквартального дохода с начала года не превышает 1 млн. руб. Этот метод подразумевает, что к доходам и расходам предприятия относятся только те из них, которые фактически оплачены в данном периоде.

Метод начисления применяется остальными предприятиями и подразумевает признание доходов и расходов в момент их совершения независимо от фактического поступления денежных средств.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

Кассовый метод.

Доходы учитываемые:

- стоимость отгруженной, полностью оплаченной продукции без НДС;

- частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде;

- поступившие штрафные санкции от поставщиков по договору поставки.

Расходы учитываемые:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество и др).

Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.

Ср/кв доход =15068474,58/4 = 3767118,65 руб.

Т.к. среднеквартальный доход за рассматриваемый период, более 1 млн. руб., то организация не имеет право применять кассовый метод. Поэтому необходимо с начала года рассчитать налогооблагаемую базу по методу начисления.

Метод начисления.

Доходы учитываемые:

- доходы от реализации (выручка от реализации без НДС)

- внереализационные доходы (штрафные санкции по договору поставки товаров без НДС).

Расходы учитываемые:

- расходы, связанные с реализацией,

- материальные расходы,

- расходы на оплату труда (начисленная заработная плата и премия за производственные результаты)

- амортизация

- прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество, сумма начисленных страховых взносов).

- внереализационные расходы.

Доходы = 11000000+677,97 = 11000677,97 руб.

Расходы =3200000+3950000+700000+951000+85813,54+790000+114550+43450+

+79000 = 9913813,54 руб.

Н/о база = 11000677,97 - 9913813,54 = 1086864,43 руб.

Налог на прибыль = 1086864,43*0,2 = 217372,89 руб.

- в федеральный бюджет = 1086864,43*0,02 = 21737,29 руб.

- в региональный бюджет = 1086864,43*0,18 = 195635,6 руб.

Упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять УСНО:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом.

-нотариусы, занимающиеся частной практикой

- организации и ИП средняя численность работников за налоговый период превышает 100 чел;

- организации у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн.руб.

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость.

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц;

- налога на имущество физических лиц;

- налога на добавленную стоимость.

Объекты налогообложения:

- доходы

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения выбирается самостоятельно и может меняться ежегодно.

Налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает следующиедоходы (статья 346.15):

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Порядок определения расходов (статья 346.16.):

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС;

- материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

- расходы на командировку

- судебные расходы

- арбитражные расходы.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка – 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

Объект налогообложения - доходы:

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ к учитываемым доходам относится:

- выручка от реализации; - штрафные санкции по договору поставки товаров; - авансы от покупателей.

Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.

Налог = 15068474,58 * 0,06 = 904108,47 руб.

Максимальная льгота = 904108,47*0,5 = 452054,24 руб.

Страховые взносы = 1027000 руб.

Т.к. страховые взносы больше чем максимальная льгота, то налог подлежащий уплате составит налог начисленный – максимальную льготу.

Налог, подлежащий уплате = 904108,47 - 452054,24 = 452054,23 руб.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы.

Доходы формируются с помощью кассового метода.К расходом можно отнести только то, что находится в перечне статьи 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся:

- приобретение ОС, - материальные расходы,- затраты на оплату труда,- командировочные расходы,- НДС по приобретенным ценностям,- страховые взносы.

Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.

Расходы = 500000+3200000+3950000+900000+747000+1027000 = 10324000 руб.

Н/о база = 15068474,58 - 10324000 = 4744474,58 руб. Минимальный налог = 15068474,58*0,01= 150684,75 руб.

Налог начисленный = 4744474,58*0,15 = 711671,19 руб.

Т.к. сумма минимального налога меньше, чем сумма налога начисленного, то уплачиваем сумму налога начисленного.

Налоги Система налогообложения
Общая УСН
Доходы Доходы, уменьшенные на расходы
Налог на имуществоНДС к уплатеСтраховые взносыНалог на прибыльУСН

85813,54

1889054,23

1027000

217372,89

1027000

452054,23

1027000

711671,19

Общая сумма налога 3219240,66 1479054,23 1738671,19
Доходы 11000677,97 15068474,58
Налоговая нагрузка % 29,26 9,82 11,54

Вывод: на основе проведенных расчетов можно сказать, что наименьшая налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы – 9,82 %. При упрощенной системе налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, налоговая нагрузка составляет 11,54 %. Наибольшая налоговая нагрузка - при общей системе налогообложении и составляет 29,26 %.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Викторова, Н. Г. Налоговое право / Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко. – СПб. : Питер, 2007. – (Серия «Краткий курс»).

Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. – 5-е изд. / Е. Н. Евстигнеев. – СПб. : Питер, 2008. – (Серия «Краткий курс»).

Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В. Ф. Тарасова, Т. В. Савченко, Л. Н. Семыкина. – М. : КНОРУС, 2007.

Источники в Интернете

- http://www.consultant.ru/ – Система КонсультантПлюс

- http://www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба

- http://www.klerk.ru/news/ – Клерк.Ру

- http://www.gazeta-unp.ru/unp.pl?page=news – Газета «Учет.Налоги.Право»