Минимизация налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса (стр. 2 из 11)

Рисунок 3. Ставка налога на прибыль для малых и крупных предприятий

В налоговой практике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Как было отмечено ранее, под «малым предприятием» понимают предприятие, наделенное комплексом законодательно установленных количественных и качественных характеристик. Однако для целей налогообложения неизменными остаются натуральные и качественные показатели; финансовые показатели (прибыль, объем реализации) варьируются применительно к разным налогам. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила специфику его налогообложения. В связи с этим, в процессе реформирования налоговых систем западных стран получили развитие две группы льгот: льготы, направленные на поддержание конкурентоспособности малых предприятий, повышение их инвестиционной и инновационной активности, и льготы, позволяющие упростить налоговое администрирование этой группы налогоплательщиков. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии развития.

Из многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, то здесь необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

В последние годы большое внимание уделяется становлению многоукладной экономики аграрного сектора, функционированию предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования. Необходимо учитывать особенности уже реформированных крупных сельскохозяйственных предприятий, в том числе коллективных, поскольку уже к концу 1997 г. в сельском хозяйстве были завершены структурные преобразования, практически установились различные организационно-правовые формы предприятий в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Рыночное реформирование аграрной экономики должно было улучшить функционирование агропромышленного комплекса страны, но произошло снижение производства сельскохозяйственной продукции и жизненного уровня населения. Так, в 2004 г. по сравнению с 1990 г. уменьшилось производство: зерна (после доработки) в 1,5 раза, сахарной свеклы (фабричной) - в 1,5, мяса в живом весе - в 2, молока - в 1,7, яйца - в 1,3, шерсти - почти в 5 раз.

Проводимая государством политика, направленная на формирование многоукладной экономики путем разгосударствления форм собственности на землю, разукрупнения колхозов и совхозов, придания приоритета мелкотоварному сектору хозяйствования, носила прежде всего политический, а не экономический характер и противоречила международной тенденции развития крупнотоварного производства. В нашей стране функционировало 27,3 тыс. колхозов и совхозов и межхозяйственных предприятий, выпускающих почти 76% валового сельскохозяйственного продукта. Личные подсобные хозяйства, развитие которых в 1970-1980-е гг. активно поддерживалось государством, производили свыше 24% продукции, что способствовало увеличению сельскохозяйственной продукции не только для личного потребления, но и для пополнения общественных фондов.

Но личные подсобные хозяйства не могли заменить крупные аграрные предприятия, которые осуществляли свою деятельность на индустриальной основе и производили не только основной объем сельскохозяйственной продукции, но и способствовали решению комплекса социальных и экологических задач. Однако государственная политика, предусматривающая переход от планово-административной системы к рыночным отношениям на основе реформирования собственности, реорганизации сельскохозяйственных предприятий, создания крестьянских (фермерских) и укрепления личных подсобных хозяйств, способствовала разрушению крупнотоварного сектора и не разрешила при этом ни организационных, ни экономических проблем. Анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий в ходе аграрных реформ свидетельствует о тенденции снижения производства некоторых видов сельскохозяйственной продукции.

Ухудшение в ходе аграрных реформ состояния сельскохозяйственного производства происходило в результате лишения их не только материально-технической и финансовой поддержки, но и полного самоустранения государства от управления приоритетной отраслью агропромышленного комплекса - сельского хозяйства.

В сельскохозяйственных предприятиях из года в год сокращался машинно-тракторный парк, а имеющаяся техника старела. Износ основных видов сельскохозяйственных машин достиг критического уровня и составляет 54,4%. Нагрузки на технику в текущем году в зависимости от ее видов превышают нормативные от 1,5 до 2,7 раза. Средняя обеспеченность комбайнами и тракторами в расчете на единицу обрабатываемой площади отстает от соответствующих показателей, например Канады и Германии, в несколько раз.

Усилилась тенденция падения плодородия земель. Требуется увеличение применения минеральных удобрений до 35-45 кг на гектар посева

Сдерживающие факторы развития сельскохозяйственных предприятий - диспаритет цен на продукцию промышленности и сельского хозяйства, постоянное необоснованное повышение цен на горюче-смазочные материалы, которые в издержках производства составляют свыше 30%, кредитно-финансовая, налоговая политика, снижение государственной поддержки аграрного сектора.

В таких условиях сельскохозяйственные предприятия не могут вести расширенного воспроизводства. Значительная часть из них является убыточной. По данным бухгалтерской отчетности, в 2005 г. число убыточных сельскохозяйственных организаций составило 55,6%, а сумма убытков - 33941 млн. руб., в 2006 г. - 52,8 и 36320 млн., в 2007 г. их финансовое состояние несколько улучшилось - 37,4% и 21864 млн. руб.

Таблица 3

Доля убыточных сельскохозяйственных предприятий

Наименование	2005 год	2006 год	2007 год
Убыточные с/х предприятий	55,6%	52,8%	37,4%

Рисунок 4. Динамика убыточных сельскохозяйственных предприятий

Принимаются меры по совершенствованию налоговой системы и с 1 января 2005 г. введен специальный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога, который заменил уплату налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество и единый социальный налог. Налоговая ставка по новому виду налога установлена в размере 6% дохода, уменьшенного на фактические расходы. Однако принимаемые меры пока недостаточны, чтобы повысить экономическую эффективность крупных сельскохозяйственных предприятий и в целом сельскохозяйственного производства.

Оптимизация деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях рыночной и многоукладной экономики не принижает другие формы хозяйствования и способствует их развитию на основе взаимосвязи, тесной интеграции.

Число малых предприятий в России по отраслям экономики за последние годы не увеличивается, так как имеются серьезные трудности в организации их деятельности. Доля малых предприятий в экономике , из них сельскохозяйственных, приведено в рис. 5. (%)

Рисунок 5. Доля малых сельскохозяйственных предприятий в общей доле малых предприятий в России в 2008 году

Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом.

С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

1.2. Особенности применения специальных режимов налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".