Минимизация налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса (стр. 8 из 11)
3. Проводится факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей.
Источниками информации для определения налоговой базы являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты, а также документы, подтверждающие права компании на определенное имущество. Нормативные параметры для расчета налогов (ставки налогов, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержаться в Налоговом кодексе РФ.
Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по следующей формуле:
Начисленный налог = (налогооблагаемая база рассчитанная –
– налогооблагаемая база, необлагаемая налогом) ´ ставка налога –
– льготы по налогу.
После того как определены начисления по налогам, необходимо произвести расчет налоговых выплат, чтобы составить графики расчетов с бюджетом и сформировать бюджет движения денежных средств.
Налоговые платежи рассчитываем по следующей формуле:
Выплаты по налогам = налоги начисленные –
– авансы по налогам, ранее уплаченные +
+ выплаты в соответствии с графиками погашения
реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов +
+ авансы по налогам в счет будущих периодов.
Этап 2. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Относительная налоговая нагрузка дает не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.
1. Анализируется структура налогов, уплачиваемых предприятием.
Все платежи группируются по критерию источника уплаты налога.
Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налога представляется в следующей табличной форме (табл.4).
Таблица 5
Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов
| Удельный вес налогов по видам источников уплаты налоговых средств | Годы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Косвенные налоги | ||||
| 2. Налоги, включенные в издержки производства | ||||
| 3. Налоги, уплачиваемые с финансового результата | ||||
| 4. Налог на прибыль предприятия | ||||
2. Определяются аналитические коэффициенты налоговой нагрузки.
Расчет коэффициентов налоговой нагрузки на выручку от продаж осуществляется по следующим блокам:
1) коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от продаж:
k1 = косвенные налоги / выручка от продаж;
k2 = прямые налоги / выручка от продаж;
2) коэффициент налоговой нагрузки на прибыль предприятия:
k3 = (налог на прибыль + налог на имущество)/балансовая прибыль;
k4= налоги, взимаемые с финансового результата/балансовая прибыль;
3) коэффициент налоговой нагрузки на себестоимость продукции:
k5 = налоги, включаемые в себестоимость/себестоимость.
Динамика всех этих коэффициентов определяет тенденцию, сложившуюся в системе налогообложения.
Этап 3. Анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.
1. Осуществляется анализ динамики задолженности предприятия по налогам.
2. Анализируется структура задолженности предприятия по налогам. Задолженность перед бюджетом рассчитывается по следующей формуле:
Остаток задолженности по налогам на конец периода =
= остаток задолженности по налогам на начало периода + налоги начисленные – реструктуризированная задолженность – выплаты по налогам.
3. Определяется соотношение сумм задолженности и сумм налогов, уплачиваемых предприятием.
4. Проводится факторный анализ возникшей задолженности предприятия.
2. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА НА МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Анализ налогообложения ООО «Нива-2»
Предприятие образовано с целью производства сельскохозяйственной и иной продукции, а также выполнения работ для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Основными видами деятельности хозяйства является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов.
Основное направление ООО в растениеводстве - зерновое, в основном это возделывание яровой пшеницы, и разведение крупного рогатого скота.
Под организационной структурой понимается совокупность подразделений, отделов и служб основного, вспомогательного и обслуживающего назначения, взаимодействующих на основе разделения и кооперации труда.
Хозяйство имеет следующие производственные подразделения: цех животноводства, цех растениеводства и МТМ.
Цех животноводства состоит из одной бригады, которая занимается обслуживанием крупного рогатого скота, а также лошадей. Молоко реализуется на пункт приема Шадринского молочного комбината, который находится в городе Шумихе, мясо реализуют в магазины и индивидуальным предпринимателям, а также мясо необходимо для столовой.
Цех растениеводства состоит из тракторно-полеводческой бригады и зерносклада. Бригада занимается возделыванием зерновых и кормовых культур. Зерно реализуется на Шумихинский элеватор, а также в счет заработной платы среди своих рабочих.
Председатель кооператива, его заместитель и главные специалисты несут персональную ответственность за обоснованность и законностьпринятых решений и за проведение их в жизнь.
ООО «Нива -2» перешло на уплату Единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2004 года.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену:
1) уплаты налога на прибыль организаций;
2) налога на добавленную стоимость;
3) налога на имущество организаций;
4) единого социального налога.
Общество не освобождается от исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников, а также от начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование физических лиц, страховых взносов от несчастных случаев на производстве.
Так как общество имеет большую площадь сельскохозяйственных угодий, оно в обязательном порядке уплачивает земельный налог, а также транспортный налог. Эти налоги исчисляются и уплачиваются независимо от того, какой налоговый режим использует предприятие.
Анализ налогообложения ООО по результатам его деятельности в 2006, 2007, 2008 году.
В основу расчетов положены данные из годовых отчетов субъектов малого предпринимательства, применяющих единый сельскохозяйственный налог. В качестве периода взят год, так как, уплата ЕСХН осуществляется 1 раз в год, а по прошествии первого полугодия уплачивается только авансовый платеж. (Специфика сельского хозяйства носит сезонный характер.)
Расчет единого сельскохозяйственного налога за 2006, 2007, 2008 год.
Таблица 6
Показатели для расчета единого сельскохозяйственного налога, рублей
| Наименование показателя | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Выручка от реализации продукции | 2602000 | 4067000 | 4879000 |
| РасходыВ том числе: | 2728345 | 3428347 | 4395021 |
| Себестоимость проданной продукции | 2016000 | 2442000 | 2981000 |
| Расходы на оплату труда | 525000 | 839000 | 1226000 |
| Перечислено в Пенсионный фонд | 54075 | 86417 | 126278 |
| Перечислено в Фонд социального страхования | 1102 | 1762 | 2575 |
| Транспортный налог | 31200 | 31200 | 31200 |
| Земельный налог | 27968 | 27968 | 27968 |
| Налогооблагаемая прибыль | - | 638653 | 483979 |
| Единый сельскохозяйственный налог | - | 38319 | 29039 |
За анализируемые три года можно наблюдать, увеличение выручки от реализации на 50-60%, а увеличение себестоимости продукции всего лишь на 20%. Значительное повышение выручки в 2007 году, и увеличение всего лишь на 20% себестоимости, привело к начислению ЕСХН в 38319 рублей. Значительный рост выручки позволил увеличить оплату труда, и конечно же привел к получению прибыли предприятием в 2007 году, но не следует забывать, что специфика сельского хозяйства, количество и качество продукции во многом зависят от погодных условий. Так в 2008 году обьём выручки практически не изменился, а вот затраты на оплату труда выросли, что привело к увеличению расходов.
Рисунок 9.1. Динамика выручки ООО «Нива-2»
Рисунок 9.2. Динамика расходов, принимаемых к уменьшению доходов.
Рисунок 9.3. Динамика Единого сельскохозяйственного налога ООО «Нива-2»
Таблица 7
Налоговые обязательства ООО «Нива-2», рублей
| Наименование показателя | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Перечислено в Пенсионный фонд | 54075 | 86417 | 126278 |
| Перечислено в Фонд социального страхования | 1102 | 1762 | 2575 |
| Транспортный налог | 31200 | 31200 | 31200 |
| Земельный налог | 27968 | 27968 | 27968 |
| Единый сельскохозяйственный налог (6%) | - | 38319 | 29039 |
Рисунок 10. Налоговые обязательства ООО «Нива-2»
Налоговые обязательства предприятия, увеличиваются в основном за счет увеличения перечислений в Пенсионный Фонд Российской Федерации. В 2006 году ООО «Нива-2» единый сельскохозяйственный налог не уплачивало, зато в 2007 году ЕСХН был больше чем он составил в 2008 году. Динамика общей суммы налоговых платежей движется в сторону увеличения. Сумма всех налоговых обязательств в 2008 году возрасла в два раза.