Смекни!
smekni.com

Единый социальный налог назначение, методы исчисления и уплаты (стр. 2 из 8)

Определение субъекта налогообложения, т.е. плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку, в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

Первой категорией плательщиков этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (налогоплательщики-работодатели).

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. В отличие от первой группы, эти налогоплательщики выступают как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности (налогоплательщики-предприниматели). Данные плательщики не используют труд наемных работников.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности. [4, c. 236-237]

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе при­надлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за ис­ключением физических лиц не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом на­логообложения определены выплаты и другие воз­награждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по ав­торским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивиду­альными предпринимателями, установлены выпла­ты и другие вознаграждения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объ­екту налогообложения для всех налогоплательщи­ков-работодателей выплаты, производимые в рам­ках гражданско-правовых договоров, предметом ко­торых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от пред­принимательской или же иной другой профессио­нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой валовую выручку, определяемую в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». [7, c. 424-426]

Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется налоговая база.

Для налогоплательщиков-работодателей, которые выплачивают вознаграждения или по трудовому договору, или по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а так же по авторским договорам, налоговая база определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, начисленные работодателями работникам независимо от их формы.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Так же при определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Выплаты, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Налоговые базы налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков-предпринимателей в соответствии с Налоговым кодексом РФ определяется независимо друг от друга. [4, c. 238-239]

Так же определен широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообло­жению, государственные пособия, выплачиваемые в соответст­вии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безра­ботице, беременности и родам. Не облагаются все виды компен­сационных выплат, установленные, федеральным законодатель­ством, законодательными актами субъектов Федерации, реше­ниями представительных органов местного самоуправления. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бес­платным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относятся также оплата стоимости питания, спортивного снаря­жения, оборудования, спортивной и парадной формы, получае­мых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидации организации. Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расхо­дов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. При оплате работодателем расходов на команди­ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвер­жденные целевые расходы на проезд до места назначения и об­ратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,­ назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в следующих случаях:

1) материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным о6стоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

2) материальная помощь, оказанная работодателем членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи, а также оказанная физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на рос­сийской территории;

3) материальная помощь, оказываемая организациями, финансируемыми за счет средств бюджета, своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 2000 руб. [2, c. 118-121]

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от про­изводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Освобождение применяется в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользова­лись такой нормой, как члены другого подобного хозяйства.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачис­лению в Фонд социального страхования) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.