Значительные суммы не включаются в налоговую базу, так как российское налоговое законодательство установило отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.
Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп. То есть это работодатели следующих категорий:
1) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;
2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
3) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Вместе с тем указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а так же ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. [6, c. 170-173]
Законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Одновременно с этим налогоплательщики предприниматели-инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.
Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.
1) Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются ставки налога, указанные в таблице 1.1.
Таблица 1.1.–Ставки единого социального налога для 1й группы плательщиков [10, c. 82]
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| До 280 001 рубля до 600 000 рублей | 56 000+7,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 8 120+1,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 3 080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 5 600+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 72 800+10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 81 280+2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 рублей | 11 320 рублей | 5 000 рублей | 7 200 рублей | 104 800+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
2) Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки налога, указанные в таблице 1.2.
Таблица 1.2. – Ставки единого социального налога для 2й группы плательщиков [10, c. 82]
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 15,8% | 1,9% | 1,1% | 1,2% | 20,0% |
| До 280 001 рубля до 600 000 рублей | 44 240+7,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 5 320+0,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 3 080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 3 360+0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 56 000+10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 69 520+2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 рублей | 8 200 рублей | 5 000 рублей | 5 280 рублей | 88 000+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
3) Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны применяются ставки налога, указанные в таблице 1.3.
Таблица 1.3. – Ставки единого социального налога для 3й группы плательщиков[10, c. 83]
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Итого |
| До 280 000 рублей | 14,0% | 14,0% |
| До 280 001 рубля до 600 000 рублей | 39 200+5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 39 200+5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 57 120+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 57 120+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
4) Для налогоплательщиков-предпринимателей применяются ставки налога, указанные в таблице 1.4.
Таблица 1.4. – Ставки единого социального налога для 4й группы плательщиков[10, c. 83]
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 7,3% | 0,8% | 1,9% | 10,0% |
| До 280 001 рубля до 600 000 рублей | 20 440+2,7% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 2 240+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5 320+0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 28 000+3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 29 080+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3 840 рублей | 6 600 рублей | 39 520+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
5) Адвокаты уплачивают налог, в соответствии со ставками налога, указанные в таблице 1.5.
Таблица 1.5. – Ставки единого социального налога для 5й группы плательщиков [10, c. 83]
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 рублей | 5,3% | 0,8% | 1,9% | 8,0% |
| До 280 001 рубля до 600 000 рублей | 14 840+2,7% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей | 2 240+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5 320+0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 22 400+3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 23 480+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3 840 рублей | 6 600 рублей | 33 920+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Для исчисления налога важно определить дату получения до ходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик. Для выплат, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения выплат является день начисления выплат в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности датой получения дохода является день фактического получения соответствующего дохода. [3, c. 428-433]
Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.
Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении федерального бюджета каждого фонда как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.