Следовательно, можно сделать вывод, что в нашей стране социальный налог находится на стадии своего формирования (это логично, судя по столь короткому сроку его использования) и с каждым годом претерпевает различные преобразования, это делается в целях поиска оптимального варианта адекватного и действенного функционирования налога. Изменяются ставки налога, и прослеживается тенденция к их снижению как в совокупности (26%), так и соответственно по его отдельным составляющим элементам (фондам).
Все вышеизложенное дает основание полагать, что в дальнейшем есть большие перспективы развития на данном направлении и новые реформы соответственно.
2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (на примере общественно-политической организации НОРО СДПР и Адвокатского кабинета)
После рассмотрения теоретических аспектов единого социального налога целесообразнее всего посмотреть применение этой теории на практике.
2.1. Расчет ЕСН для работников НОРО СДПР
НОРО СДПР – Новосибирское областное региональное отделение Социал-демократическая партия России. Согласно законодательству РФ данная организация входит в категорию налогоплательщиков-работодателей и облагается единым социальным налогом в соответствии с Таблицей 1.1. В штате данной организации числятся лица:
Таблица 2.1. – Штатное расписание
| № | ФИО | Должность | Год рожде-ния | Заработная плата по годам, руб. | |||
| 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Лесневская О.В. | Главный бухгалтер | 1945 | 3 500 | 3 800 | 4 000 | 5 600 |
| 2 | Кожевникова Т.В. | Заместитель директора | 1963 | 3 000 | 3 250 | 3 500 | 4 000 |
| 3 | Галицкая Ю.И. | Директор | 1974 | 4 000 | 4 800 | 5 000 | 5 200 |
На основании данных, приведенных в Таблице 2.1. рассчитаем ЕСН для каждого работника данной организации в каждом году.
Так, в 2003-04 годах на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 28% (в сам ФБ 14% и Пенсионный фонд 14%), в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) 4%, в Фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный ФОМС (ФФОМС) 0,2% и Территориальный ФОМС (ТФОМС) 3,4%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 35,6% от суммы налоговой базы.
В соответствии со статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так:
В 2003 году деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на три возрастные группы: мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения и лица 1967 года рождения и моложе.
Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в первую группу, т.е. мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.
Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих во вторую группу, т.е. мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (12%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (2%). Размер взноса составляет 14%.
Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в третью группу, т.е. лица 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (11%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (3%). Размер взноса составляет 14%.
Таким образом, для Лесневской О.В. входит в первую группу и исчисление налога в Пенсионный фонд производится только в страховую часть по ставке 14%, Кожевникова Т.В. входит во вторую группу и начисления производятся по ставкам: 12% в страховую часть, а 2% идет на накопительную часть, а для Галицкой Ю.И. начисления производятся по ставкам: 11 % в страховую часть, а 3% идет на накопительную часть.
Таблица 2.2. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Лесневская О.В.)
| Месяц | Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет, 28% | Фонд социального страхования РФ, 4% | Фонды обязательного медицинского страхования | Единый социальный налог, перечисляе-мый в бюджет за месяц, 35,6% | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом | |||
| ФФОМС 0,2% | ТФОМС 3,4% | ||||||||
| ФБ, 14% | ПФ страховой, 14% | Итого | |||||||
| январь | 3500 | 490 | 490 | 980 | 140 | 7 | 119 | 1246 | 1246 |
| февраль | 7000 | 980 | 980 | 1960 | 280 | 14 | 238 | 1246 | 2492 |
| март | 10500 | 1470 | 1470 | 2940 | 420 | 21 | 357 | 1246 | 3738 |
| апрель | 14000 | 1960 | 1960 | 3920 | 560 | 28 | 476 | 1246 | 4984 |
| май | 17500 | 2450 | 2450 | 4900 | 700 | 35 | 595 | 1246 | 6230 |
| июнь | 21000 | 2940 | 2940 | 5880 | 840 | 42 | 714 | 1246 | 7476 |
| июль | 24500 | 3430 | 3430 | 6860 | 980 | 49 | 833 | 1246 | 8722 |
| август | 28000 | 3920 | 3920 | 7840 | 1120 | 56 | 952 | 1246 | 9968 |
| сентябрь | 31500 | 4410 | 4410 | 8820 | 1260 | 63 | 1071 | 1246 | 11214 |
| октябрь | 35000 | 4900 | 4900 | 9800 | 1400 | 70 | 1190 | 1246 | 12460 |
| ноябрь | 38500 | 5390 | 5390 | 10780 | 1540 | 77 | 1309 | 1246 | 13706 |
| декабрь | 42000 | 5880 | 5880 | 11760 | 1680 | 84 | 1428 | 1246 | 14952 |
Согласно Таблице 2.2., годовая заработная плата Лесневской О.В. составляет 42 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 14 952 рубля.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март, она определяется как разность между суммой, начисленной нарастающим итогом с начала года за 3 месяца (январь - март), и суммой, начисленной с начала года за 2 месяца (январь - февраль). Так, по Лесневской О.В. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 980 руб. (2 940 - 1 960), в ФФОМС - 7 руб. (21 - 14), в ТФОМС - 119 руб. (357 - 238), ФСС РФ - 140 руб. (420 - 280), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 246 руб. (3 738-2 492).
Таблица 2.3. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Кожевникова Т.В.)
| Месяц | Налоговая база нараста-ющим итогом | Федеральный бюджет, 28% | Фонд социального страхования РФ, 4% | Фонды обязательного медицинского страхования | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6% | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом | ||||
| ФФОМС 0,2% | ТФОМС 3,4% | |||||||||
| ФБ, 14% | ПФ страховой, 12% | ПФ накопи-тельная, 2% | Итого | |||||||
| январь | 3000 | 420 | 360 | 60 | 840 | 120 | 6 | 102 | 1068 | 1068 |
| февраль | 6000 | 840 | 720 | 120 | 1680 | 240 | 12 | 204 | 1068 | 2136 |
| март | 9000 | 1260 | 1080 | 180 | 2520 | 360 | 18 | 306 | 1068 | 3204 |
| апрель | 12000 | 1680 | 1440 | 240 | 3360 | 480 | 24 | 408 | 1068 | 4272 |
| май | 15000 | 2100 | 1800 | 300 | 4200 | 600 | 30 | 510 | 1068 | 5340 |
| июнь | 18000 | 2520 | 2160 | 360 | 5040 | 720 | 36 | 612 | 1068 | 6408 |
| июль | 21000 | 2940 | 2520 | 420 | 5880 | 840 | 42 | 714 | 1068 | 7476 |
| август | 24000 | 3360 | 2880 | 480 | 6720 | 960 | 48 | 816 | 1068 | 8544 |
| сентябрь | 27000 | 3780 | 3240 | 540 | 7560 | 1080 | 54 | 918 | 1068 | 9612 |
| октябрь | 30000 | 4200 | 3600 | 600 | 8400 | 1200 | 60 | 1020 | 1068 | 10680 |
| ноябрь | 33000 | 4620 | 3960 | 660 | 9240 | 1320 | 66 | 1122 | 1068 | 11748 |
| декабрь | 36000 | 5040 | 4320 | 720 | 10080 | 1440 | 72 | 1224 | 1068 | 12816 |
Согласно Таблице 2.3., годовая заработная плата Кожевниковой Т.В. составляет 36 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 12 816 рублей.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март по Кожевниковой Т.В. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 840 руб. (2 520 – 1 680), в ФФОМС - 6 руб. (18 - 12), в ТФОМС - 102 руб. (306 – 204), ФСС РФ - 120 руб. (360 - 240), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 068 руб. (3 204-2 136).
Таблица 2.4. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Галицкая Ю.И.)
| Месяц | Налоговая база нараста-ющим итогом | Федеральный бюджет, 28% | Фонд социаль-ного страхо-вания РФ, 4% | Фонды обязательного медицинского страхования | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6% | Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом | ||||
| ФФОМС 0,2% | ТФОМС 3,4% | |||||||||
| ФБ, 14% | ПФ страхо-вой, 11% | ПФ накопи-тельная, 3% | Итого | |||||||
| январь | 4000 | 560 | 440 | 120 | 1120 | 160 | 8 | 136 | 1424 | 1424 |
| февраль | 8000 | 1120 | 880 | 240 | 2240 | 320 | 16 | 272 | 1424 | 2848 |
| март | 12000 | 1680 | 1320 | 360 | 3360 | 480 | 24 | 408 | 1424 | 4272 |
| апрель | 16000 | 2240 | 1760 | 480 | 4480 | 640 | 32 | 544 | 1424 | 5696 |
| май | 20000 | 2800 | 2200 | 600 | 5600 | 800 | 40 | 680 | 1424 | 7120 |
| июнь | 24000 | 3360 | 2640 | 720 | 6720 | 960 | 48 | 816 | 1424 | 8544 |
| июль | 28000 | 3920 | 3080 | 840 | 7840 | 1120 | 56 | 952 | 1424 | 9968 |
| август | 32000 | 4480 | 3520 | 960 | 8960 | 1280 | 64 | 1088 | 1424 | 11392 |
| сентябрь | 36000 | 5040 | 3960 | 1080 | 10080 | 1440 | 72 | 1224 | 1424 | 12816 |
| октябрь | 40000 | 5600 | 4400 | 1200 | 11200 | 1600 | 80 | 1360 | 1424 | 14240 |
| ноябрь | 44000 | 6160 | 4840 | 1320 | 12320 | 1760 | 88 | 1496 | 1424 | 15664 |
| декабрь | 48000 | 6720 | 5280 | 1440 | 13440 | 1920 | 96 | 1632 | 1424 | 17088 |
Согласно Таблице 2.4., годовая заработная плата Галицкой Ю.И. составляет 48 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 17 088 рублей.