Объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, ставки налога при УСН
Объектом налогообложения согласно п. 9 Положения об УСН признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученная за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от:
· реализации товаров (работ, услуг);
· имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходов от внереализационных операций.
Понятие "выручка от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности" заключается в следующем:
1) имущественными правами признаются любые права, связанные с имуществом, отличные от права собственности, в том числе права, являющиеся составными частями права собственности (право владения, пользования, распоряжения), а также другие специфические права (право на осуществление деятельности, использование природных ресурсов и т. п.) и права требования;
2) объекты интеллектуальной собственности, как вытекает из ст. 980 Гражданского Кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), - это результаты творческой деятельности человека и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц.
Своеобразие объектов интеллектуальной собственности в том, что они являются нематериальными объектами, результатом духовного творчества людей и непосредственно не связаны с правом собственности на материальный объект, в котором они выражены. с этой точки зрения к ним ограниченно применяются положения ст. 424 ГК, в соответствии с которыми по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать имущество (вещь, товар), а в нашем случае имущественные права на объект интеллектуальной собственности, в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязан принять это имущество (имущественные права на объект интеллектуальной собственности) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
Перечень внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу, определен Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изм. и доп. по состоянию на 01.01.2008).
В валовую выручку не включается:
· выручка от продажи иностранной валюты;
· выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
В налоговую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемого из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС.
Кроме того, согласно п. 10 Положения об УСН организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 600 млн руб. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.
В итоге налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является:
· для плательщиков, не уплачивающих НДС, - валовая выручка или валовой доход;
· для плательщиков, уплачивающих НДС, - выручка без начисленного на эту выручку налога на добавленную стоимость.
Выбранная организациями и индивидуальными предпринимателями налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.
Пунктом 11 Положения об УСН установлены следующие ставки налога при упрощенной системе налогообложения:
· 20 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход;
· 10 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
· 8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.
Пониженные ставки налога при упрощенной системе налогообложения
В соответствии с п. 12 Положения об УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы) в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения численностью населения до 50 тыс. человек, перечень которых определен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2007 № 703 "О населенных пунктах, в которых применяются пониженные ставки налога при упрощенной системе налогообложения", установлены следующие ставки налога:
· 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
· 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.
Пониженные ставки налога применяются лишь при обязательном выполнении следующего условия: производство (выполнение, оказание) реализуемых товаров (работ, услуг) должно осуществляться с использованием основных средств и (или) труда работников или индивидуальных предпринимателей только на территории указанных населенных пунктов, поселков городского типа, городов районного подчинения.
Пониженные ставки налога продолжают использоваться организациями и индивидуальными предпринимателями в течение трех лет начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором поселок городского типа или город районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек исключен из утвержденного Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с президентом Республики Беларусь перечня.
Пониженные ставки налога не распространяются на торговую посредническую деятельность.
Одновременное применение различных ставок налога
При упрощенной системе налогообложения организации имеют возможность одновременного применения разных, обычных и пониженных ставок в отношении различных видов деятельности. Обязательным условием для этого является ведение раздельного учета по видам деятельности.
Например, организация, соответствующая критериям, изложенным в п. 10 Положения об УСН, оказывает услуги проката DVD-дисков и занимается их розничной торговлей. При раздельном учете по услугам проката исчисляется и уплачивается налог в размере 10 % от валовой выручки, по розничной торговле - 20 % от валового дохода.
Если в соответствии с условиями п.п. 10 и 12 Положения об УСН организация занимается производством продукции, имеет право на уплату налога по пониженной ставке и одновременно занимается розничной торговлей товарами несобственного производства, то при раздельном учете ставки налога будут следующими: 5 % от валовой выручки по реализации продукции и 20 % от валового дохода в розничной торговле.
В случаях одновременного применения различных ставок налога при упрощенной системе налогообложения организации должны отразить в приказе по учетной политике порядок ведения раздельного учета по видам деятельности, а также порядок формирования налоговой базы для каждой используемой ставки.
Бухгалтерский учет при УСН, порядок расчетов, кассовые операции
Согласно п. 17 Положения об УСН организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие налог на добавленную стоимость, а также республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, ведут бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.
Остальные организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему учет, который включает:
· учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
· упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственного кооператива;
· учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
· учет расходов за счет средств этого Фонда;
· учет реализованных товаров по покупной стоимости.
Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется:
· при проведении в соответствии с законодательством аудита;
· при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;
· в иных целях в соответствии с законодательством.
Указанные в части первой п. 17 Положения об УСН организации и индивидуальные предприниматели вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.