· на индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог) или применяющих упрощенную систему налогообложения (за исключением оказывающих платные медицинские услуги).
Пример
Формирование отпускной цены, а также определение возможностей для осуществления прибыльной деятельности с одновременным соблюдением предельных уровней рентабельности.
Исходные данные:
• продукция детского ассортимента;
• предельный уровень рентабельности - 15 %;
• НДС - 10 %.
Формирование цены при общем порядке налогообложения и чистая прибыль организации:
| № п/п | Показатели | Сумма на единицу продукции (товара), руб. |
| I. ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ | ||
| 1. | Полная себестоимость | 10 000 |
| 2. | Прибыль (рентабельность 15 %) (стр.1 Ч 15 / 100) | 1 500 |
| 3. | Итого отпускная цена без налогов и сборов в бюджет (стр.1 + стр. 2) | 11 500 |
| 4. | Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (стр. 3 Ч 2 / 100) / 0,98 | 235 |
| 5. | Отпускная цена без налога на добавленную стоимость (стр. 3 + стр. 4) | 11 730 |
| 6. | Налог на добавленную стоимость (стр. 5 Ч 10 / 100) | 1 173 |
| 7. | Отпускная цена с налогом на добавленную стоимость (стр. 5 + стр. 6) | 12 908 |
| II. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ | ||
| 8. | Прибыль организации, заложенная в цене (стр. 2) | 1 500 |
| в том числе: | ||
| 8.1. | налог на недвижимость | 50 |
| 8.2. | налог на прибыль ((стр. 8 - стр. 9) Ч 24 / 100) | 348 |
| 8.3. | местные целевые сборы (транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) ((стр. 8 - стр. 9 - стр. 10) Ч 3 / 100) | 33 |
| 8.4. | прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль)(стр. 8 - стр. 9 - стр. 10 - стр. 11) | 1 069 |
Варианты формирования отпускной цены при УСН исходя из ранее зарегистрированной (налог при УСН - из выручки, как оборотный налог) представлены на с. 28.
Выводы:при переходе на УСН организация, сформировавшая отпускную цену на товар, по которому устанавливается предельный уровень рентабельности, недополучает 489 руб. прибыли на единицу продукции (товара) по сравнению с ценой, сформированной при общем порядке налогообложения (стр. 5 гр. 5 - стр. 5 гр. 6).
В данном случае применение УСН себя не оправдывает.
Мы привели расчеты только нескольких из множества возможных случаев. Поэтому, прежде чем принимать решение о переходе на УСН, необходимо произвести тщательный расчет.
Варианты формирования отпускной цены
| № п/п | Показатели | Ед. изм. | Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 |
| Сохраняется уровень рентабельности | Сохраняется отпускная цена | Сохраняется сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации | Сохраняется предельный уровень рентабельности (формирование цены при УСН) | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Себестоимость единицы продукции | руб. | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
| 2. | Прибыль | руб. | 2 500 | 1 730 | 2 032 | 1 500 |
| 3. | Рентабельность (стр. 2 / стр. 1 Ч 100) | % | 25,00 | 17,3 | 20,32 | 15,00 |
| 4. | Налог при УСН ((стр. 1 + стр. 2) Ч 8 / 100) | руб. | 1 000 | 938 | 963 | 920 |
| 5. | Прибыль, остающаяся после налогообложения (соотв. рентабельности по чистой прибыли) (стр. 2 - стр. 1) | руб. | 1 500 (15 %) | 792 (8 %) | 1 069 (10,7 %) | 580 (5,8 %) |
| 6. | Отпускная цена без НДС (стр. 1 + стр. 2) | руб. | 12 500 | 11 730 | 12 032 | 11 500 |
| 7. | НДС (стр. 6 Ч 10 / 100) | руб. | 1 250 | 1 173 | 1 203 | 1 150 |
| 8. | Отпускная цена с НДС (стр. 6 + стр. 7) | руб. | 13 750 | 12 903 | 13 235 | 12 650 |
| 9. | Изменение отпускной цены по сравнению с ценой, сформированной при общем порядке налогообложения | |||||
| 9.1. | в рублях | руб. | + 841 | - | + 326 | - 259 |
| 9.2. | в процентах | % | + 6,5 | - | + 2,5 | - 2,0 |
Переход на общий порядок налогообложения или на иные условия применения УСН
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на общий порядок налогообложения может быть произведен:
· по желанию самой организации или индивидуального предпринимателя;
· при достижении установленных критериев.
Если организацией или индивидуальным предпринимателем принято решение об отказе от применения УСН, они обязаны известить налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца, подав письменное заявление с указанием даты перехода на общий порядок налогообложения.
Надо иметь в виду, что согласно п. 25 Положения об УСН организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему.
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в соответствии с п. 24 Положения об УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов (сборов) в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором:
· средняя численность работников организации за истекший месяц, определенная в соответствии с п. 4 Положения об УСН, превысила 100 человек;
· валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 000 млн руб.;
· применялась упрощенная система без уплаты НДС;
· средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн руб. Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС в соответствии с Положением об УСН;
· средняя численность работников организации превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. Данные организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС в соответствии с Положением об УСН.
Заключение
Значительное уменьшение документооборота, отсутствие необходимости соблюдения предельного индекса цен, а также необходимости для субъектов, ведущих учет в книге доходов и расходов, регистрации новых отпускных цен в случае превышения индекса в органах ценообразования делает упрощенное налогообложение более привлекательным и приемлемым в сравнении с обычным.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.6. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.