Управление расходами торговых организаций и их оптимизация в современных условиях хозяйствования

2.3. АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ И ФАКТОРОВ ИХ ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ

Анализ расходов на реализацию в торговых организациях проводится с целью выявления возможностей повышения эффективности работы организации за счёт рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Изучение издержек обращения позволяет дать более правильную оценку показателей прибыли и рентабельности, генеральных, стратегических и текущих целей.

Основными задачами анализа расходов на реализацию являются:

Оценка динамики и степени выполнения плана по расходам на реализацию;

Определение размера и темпа измерения уровня расходов на реализацию;

Расчёт экономии или перерасхода средств;

Расчёт и оценка влияния основных факторов на изменение суммы и уровня
расходов на реализацию и т.д.

Анализ расходов на реализацию осуществляется в основном по показателям уровня издержек обращения, так как оценка затрат в стоимостном выражении не позволяет судить об ихэффективности.

Произведём анализ расходов на реализацию по общему уровню, рассчитав при этом размер и темп изменения уровня, а также относительную сумму изменения расходов на реализацию (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8

Расходы на реализацию по Гомельскому райпо за 2004-2006 годы.

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение (+;-) 2006 по сравнению с
Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2004 годом	2005 годом
1	2	3	4	5	6
Розничный товарооборот, млн р.	20751	26845	34306	13555	7461

Продолжение таблицы 2.8

1	2	3	4	5	6
Расходы на реализацию в сумме, млн р.	3296	4466	5557	2261	1091
Уровень расходов на реализацию в % к товарообороту	15,88	16,64	16,20	-	-
Размер изменения уровня расходов на реализацию, %	-	0,75	-	0,31	-0,44
Сумма относительного изменения расходов на реализацию, млн р.	-	202	-	108	-150
Темп изменения уровня расходов на реализацию, %	-	4,7	-	1,98	-2,63

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Гомельского райпо.

Увеличение темпов роста расходов на реализацию в 2006 году по сравнению с 2005 годом над темпами роста розничного товарооборота обусловило снижение уровня расходов на реализацию на 0,44% к обороту. Темп снижения составил 2,63 %, а сумма относительной экономии - 150 млн р. В 2006 году по сравнения с 2004 годом наблюдается обратная ситуация: размер увеличения уровня расходов на реализацию составил 0,31 % к обороту, темп снижения - 1,98 %. Следовательно, сумма относительного перерасхода -108 млн р.

Далее произведем постатейный анализ расходов на реализацию (см. таблицу 2.9)

Таблица 2.9

Расходы на реализацию по Гомельскому райпо 30 2005 – 2006 годы

по отдельным статьям

Наименование статей	2005 год			2006 год			Отклонение (+; _)			Относит. сумма экономии (или перерасхода) ИО, млн р.
Наименование статей	сумма, млн р.	в % к обороту	в % к итогу	сумма, млн р.	в % к обороту	в % к итогу	по сумме, млн р.	по % к обороту	по % к итогу	Относит. сумма экономии (или перерасхода) ИО, млн р.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Транспортные расходы	536	2,00	12,00	591	1,72	10,64	55	-0,27	-1,37	-94

Продолжение таблицы 2.7

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Процент за пользование кредитами банка	60	0,22	1,34	54	0,16	0,97	-6	-0,07	-0,37	-23
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и т.д.	394	1,47	8,82	466	1,36	8,39	72	-0,11	-0,44	-38
Износ посуды, столового белья и малоценного инвентаря	49	0,18	1,10	57	0,17	1,03	8	-0,02	-0,07	-6
Расходы на хранение, подсортировку	1	0,00	0,02	1	0,00	0,02	0	0,00	0,00	0
Расходы на рекламу	1	0,00	0,02	2	0,01	0,04	1	0,00	0,01	1
Нормируемые потери товаров и продуктов	18	0,07	0,40	27	0,08	0,49	9	0,01	0,08	4
Расходы на ремонт основных средств	279	1,04	6,25	321	0,94	5,78	42	-0,10	-0,47	-36
Расходы по страхованию	6	0,02	0,13	9	0,03	0,16	3	0,00	0,03	1
Экологический налог	11	0,04	0,25	15	0,04	0,27	4	0,00	0,02	1
Платежи за землю	5	0,02	0,11	8	0,02	0,14	3	0,00	0,03	2
ЧАЭС	62	0,23	1,39	80	0,23	1,44	18	0,00	0,05	1
Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров	73	0,27	1,63	72	0,21	1,30	-1	-0,06	-034	-21
Отчисления в инновационный фонд	99	0,37	2,22	133	0,39	2,39	34	0,02	0,18	6
Расходы на оплату труда	1477	5,50	33,07	1955	5,70	35,18	478	0,20	2,11	67
Отчисления в фонд содействия занятости	540	2,01	12,09	697	2,03	12,54	157	0,02	0,45	7
Амортизация основных средств	207	0,77	4,64	274	0,80	4,93	67	0,03	0,30	9
Прочие расходы	648	2,41	14,51	795	2,32	14,31	147	-0,10	-0,20	-33
Всего издержек обращения	4466	16,64	100	5557	16,20	100	1091	-0,44	Ч	-150
Розничный товарооборот	26845	Ч	Ч	34306	Ч	Ч	7461	Ч	Ч	Ч

В 2006 г. по сравнению с 2005 годом по Гомельскому райпо расходы на реализацию увеличились по сумме на 1091 млн р., а их уровень к обороту снизился на 0,44 процентных пункта. Основное снижение уровня расходов на реализацию произошло по следующим статьям: транспортные расходы (0,27%); расходы на аренду и содержание зданий (0,11%) износ посуды, столового белья и малоценного инвентаря (0,13%); расходы на ремонт основных средств расходы (0,10%); прочие расходы (0,10%), общая сумма относительной экономии составила 250 млн р.

е смотря на снижение общего уровня расходов на реализацию, было также и увеличение его по следующим статьям; расходы на оплату труда и отчисления по ним, амортизация основных средств, отчисления в инновационный фонд, общая сумма относительного перерасхода составила 100 млн. рублей.

Для более наглядного изображения динамики роста удельного веса статей в общем объеме расходов на реализацию за 2006 по сравнению с 2005 годом представим виде диаграммы (рис. 2.2).

ис.2.2.Динамика удельного веса статей расходов на реализацию в общем объеме

Величина расходов на реализацию находится под воздействием многочисленных зависящих и независящих от деятельности предприятий торговли факторов. Одни из них способствуют росту расходов на реализацию, другие - снижению.

Один из основных факторов, влияющих на уровень и сумму расходов на реализацию, является объём розничного товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма расходов за счет расходов по условно-переменным статьям затрат. Условно-постоянные затраты с увеличением объема продаж практически незначительно растут по сумме, но уровень их снижается или остается неизменным. Деление затрат на переменные и условно-постоянные законодательно не установлено, поэтому при делении расходов на реализацию мы пользуемся логическими рассуждениями. Расчет влияния данных факторов на уровень и сумму расходов на реализацию по розничной торговле Гомельского райпо представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Расчет влияния изменения объема розничного товарооборота на уровень

расходов на реализацию по Гомельскому райпо за 2005-2006 годы

(млн р.)

Расходы на реализацию	2005 год		2005 год в пересчете на фактический товарооборот 2006 г.		2006 год		Отклонение (+,-) от 2005 года
	2005 год		2005 год в пересчете на фактический товарооборот 2006 г.		2006 год		всего		в т.ч. за счет изменения объема товарооборот а
	сумма, млн. р.	в % к обороту	сумма, млн. р.	в% к обороту	сумма, млн. р.	в% к обороту	сумма, млн. р.	в % к обороту	сумм а, млн. р.	в% к обороту
Усл.-перемен -ные	2697	10,05	3447	10,05	3349	9,76	652	-0,28	-98	X
Усл. постоянные	1769	6,35	1258	3,67	2208	6,44	439	0,09	X	2,77
Итого расходов на реализацию	4466	16,64	4705	13,71	5557	16,20	1091	-0,44	-98	2,77
Розн. Това-рооборот	26845	X	34306	X	34306	X	7461	X	X	X

За счет роста розничного товарооборота в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 27,8 % расходы на реализацию по розничной торговле Гомельского райпо за данный период снизились на сумму 98 млн р. (за счет условно-переменных затрат), за счет роста условно-постоянных затрат уровень расходов на реализацию увеличился на 2,77 процентных пункта.

В последние годы сумма и уровень расходов на реализацию находятся под
воздействием фактора цен на товары, что обусловлено переходом к свободному
ценообразованию, инфляционными процессами, рыночными преобразованиями.

Расчет влияния цен на уровень расходов на реализацию по розничной торговле Гомельского райпо произведем в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Расчет влияния розничных цен на уровень издержек обращения по Гомельскому райпо за 2005-2006 годы.

Показатели	2006 год
Показатели	сумма, млн р.	расчёт	уровень, %
1 . Розничный товарооборот:
- в действующих ценах	34306	-	-
- в сопоставимых ценах	31883	-	-
2. Издержки обращения, всего	5557	5557Ч100/34306	16,20
в том числе независящие от изменения цен	2208	2208Ч100/34306	6,44
- в сопоставимых ценах	2208	2208Ч100/31883	6,93
Влияние:	-168	6,44-6,93	-0,49

Розничный товарооборот в сопоставимых ценах находится отношением розничного товарооборота в действующих ценах к индексу цен, который составлял 1,076. Размер товарооборота в сопоставимых ценах равен 31883 млн р.

Сумма расходов на реализацию, независящих от изменения цен составила 2208 млн р. или 6,44% по уровню к товарообороту в действующих ценах, 6,93% по уровню к товарообороту в сопоставимых ценах. Таким образом влияние изменения цен на расходы на реализацию составило -0,49%, то есть за счёт изменения цен произошло снижение расходов на реализацию на 168 млн р.

Потоварная структура оборота и сдвиги в нем оказывают значительное влияние на величину расходов торгового предприятия. По Гомельскому райпо в 2006 году существенных изменений по структуре не произошло, однако, расчет влияния данного фактора представим в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Влияние изменения структуры розничного товарооборота на уровень расходов на реализацию по Гомельскому райпо за 2005-2006 годы

(млн р.)

Товарные группы	Розничный товарооборот					Уровень издержек обращения в % к обороту за 2005 год	Процентные числа
	2005 год		2006 год		Откл-ние (+,-) по уд. весу, %		Процентные числа
	сумма, млн р.	в % к итогу	сумма, млн р.	в % к итогу	Откл-ние (+,-) по уд. весу, %		2005 год	2006 год
Продовольственные товары, всего	21683	80,77	27513	80,20	-0,57	16,5	1332,72	1323,28
Непродовольственные товары	5162	19,23	6793	19,80	0,57	17,23	331,28	341,14
Всего:	26845	100,0	34306	100,0	0,00	16,64	1664,00	1664,42

Изменение структуры произошло в сторону увеличения удельного веса непродовольственных товаров на 0,57% по сравнению с 2005 годом привело к увеличению общего уровня расходов на реализацию в 2006 году на 0,004% к обороту (0,42/100), что в сумме составило 1,44 млн р. (0,0042x34306/100).

Большое влияние на расходы на реализацию оказывает статья «Проценты за пользование кредитом». Изменение расходов по этой статье зависит от таких факторов как товарооборот, оборачиваемость товаров, изменение участия собственных средств в оплате товаров и ставки банковского кредита (таблица 2.13).

Таблица 2.13

Влияние изменения товарооборачиваемости на расходы на реализацию по статье «Проценты за пользование кредитом» за 2005 - 2006 годы

Показатели

Условные

обозна чения

2005

год

2006

год

Подстановки

Однодневный товарооборот, млн р.

74,6

95,3

Продолжение таблицы 2.13

1	2	3	4	5	6	7	8
Товарооборачива-емость, дней	В	30,3	30,5	30,3	30,5	30,5	30,5
Долевое участие кредита в оплате товаров, %	Д	9,5	9,8	9,5	9,5	9.8	9,8
Ставка банковского кредита, %	Б	28,0	19,0	28,0	28,0	28,0	19.0
Сумма расходов по данной статье, млн р.	Ик	60,0	54,0	76,8	77,3	79,6	54,0

(1 – отчетный период; 0 – базисный период)

Увеличение однодневного розничного товарооборота привело к увеличению расходов по статье на сумму 16,8 млн р. (76,8-60,0). Замедление оборачиваемости на 0,2 дня привело к увеличению расходов по этой статье на 0,5 млн р. (77,3-76,8). Увеличение доли кредита в оплате товаров привело к увеличению затрат на 2,3 млн р. (79,6-77,3). Снижение ставки банковского процента на 9% способствовало уменьшению суммы затрат на 25,6 млн р.(54,0-79,6).

Особое внимание следует уделить изучению влияния на издержки обращения статьи расходов средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объёма товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на одного работника.

Их влияние можно измерить приёмом цепных подстановок, предварительно составив таблицу 2.14.

Таблица 2.14

Расчёт влияния расходов на оплату труда Гомельского райпо

за 2005 - 2006 годы

Показатели

Условное

обозначение

2005

год

2006

год

Подстановки

Розничный товарооборот,

млн р.

26845

34306

Продолжение таблицы 2.14

1	2 3	3	4	5	6	7
Численность работников, чел.	Ч	372	372	-	-	-
Производительность труда, млн р.	П	72,164	92,220	72,164	92,220	92,220
Средняя заработная плата, млн р.	СЗ	3,970	5,255	3,970	3,970	5,313
Расходы на оплату труда, млн р.	ФО	1477	1955	1888	1477	1955

На изменение суммы расходов по заработной плате по сравнению с 2005 годом (рост на 478млн р.) повлияли следующие факторы:

а) увеличение объёма розничного товарооборота;
1888- 1477= +411млн р.

б) повышение производительности труда работников
1477-1888=-411 млн р.

в) рост среднегодовой заработной платы на 1-го работника
1955-1477= + 478 млн р.

Итого: + 478 млн р.

От двухпоследних факторов (изменение производительности труда и среднегодовой заработной платы) зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда работников способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме - 411 млн р., а повышение среднегодовой заработной платы привело к росту расходов на оплату труда в размере 478 млн р., что в конечном итоге привело к относительному перерасходу в сумме 67 млн р. [(-411)+478].

Вторая группа факторов, влияющих на расходы по оплате труда: среднегодовая заработная плата (ЗП) и среднесписочная численность торговых работников (Ч). Их влияние можно оценить следующим образом:

1. Влияние ЗП на изменение фонда оплаты труда:

∆ ФО (∆ 3П) = 3H1 Ч Ч1 - ЗП0 Ч Ч1 = 1955 - 3,970 Ч 372 = +478 млн р.

2. Влияние Ч на изменение фонда оплаты труда:

∆ ФО (∆ ч) = ЗП0 Ч Ч1 - ЗП0 Ч Ч0 = 1477-1477 = 0 млн р.

Таким образом, рост суммы среднегодовой заработной платы торговых работников обеспечил увеличение суммы расходов по оплате труда на 494 млн р.

Следующим этапом анализа расходов на реализацию является оценка показателей эффективности расходов торговой организации. Показатели оценки эффективности расходов на реализацию по розничной торговли Гомельского райпо представим в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Показатели эффективности расходов на реализацию

по Гомельскому райпо за 2004-2006годы

(млн. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2006 в %к 2004	2006 в % к 2005	2005 в %к 2004
1. Розничный товарооборот	20751	26845	34306	165,3	127,8	129,4
2.Прибыль от торговой деятельности	306	206	395	129,1	191,7	67,3
3. Расходы на реализацию - сумма	3296	4466	5557	168,6	124,4	135,5
в % к обороту	15,9	16,6	16,2	0,3	-0,4	0,7
4. Рентабельность расходов на реализацию, %	9,28	4 ,61	7,1	-2,18	2,49	-4,67
5. Расходы на оплату труда, относимые на расходы на реализацию	985	1477	1955	198,5	132,4	149,9
6. Уровень расходов на оплату труда, в % к обороту	4,75	5,50	5,70	0,95	0,2	0,75
7. Расходы по кредиту	41	60	54	131,7	90,0	146,3
8. Уровень расходов по кредиту, в % к обороту	0,20	0,22	0,16	-0,04	-0,06	0,02
9. Валовый доход от торговой деятельности	3601	4672	5952	165,3	127,4	129,7
10. Доля расходов на реализацию в валовом доходе, %	91,5	95,6	93,4	1,9	-2,2	4,1
11 . Доля расходов по кредиту в валовом доходе, %	1,34	1,28	0,9	-0,44	-0,38	-0,06

Таким образом, эффективность использования расходов на реализацию по розничной торговле Гомельского райпо улучшается. На это указывает снижение уровня расходов на реализацию в 2005 и 2006 году к 2004 году. Наблюдается тенденция роста расходов на оплату труда как по сумме, так и в процентах к обороту в 2006 и 2005 годах по сравнению с 2004 годом. Однако, как положительное следует отметить, что темпы роста расходов по статье за пользование кредитом ниже темпов роста общей суммы расходов на реализацию. Так, в 2006 году по сравнению с 2004 затраты по статье «Проценты за пользование кредитом» возросли на 31,7 % при росте общей суммы затрат 68,6 % и по сравнению с 2005 годом снизились на 10,0 % при росте расходов на 24,4 %. При этом увеличивается доля расходов за пользование кредитом в валовом доходе от реализации, а также, следует отметить снижение удельного веса издержек обращения в валовом доходе от реализации товаров. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло снижение удельного веса на 0,06 процентных пункта и составил 95,6 %, что на 2,2 процентных пункта выше суммы валового дохода. В 2006 году расходы на реализацию в валовом доходе от реализации товаров составили 93,4 %, что на 1,9 процентных пункта выше 2004 года.

Следовательно, Гомельскому райпо для повышения эффективности работы предприятия и сокращения расходов от реализации необходимо разработать мероприятия по оптимизации затрат на оплату труда и других статей расходов.

3.2. МОДЕЛЬ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ФИНАНСОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ УПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЕМ ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

Эффективное и рациональное управление организацией немыслимо без применения целого комплекса менеджерских инструментов. Управление расходами на реализацию организации — это знание того, где, когда, и в каких объемах расходуются ресурсы; прогноз того, где, для чего и сколько необходимо дополнительных финансовых ресурсов; умение обеспечить максимально выгодную отдачу от использования ресурсов в организации. Управление издержками — это умение экономить ресурсы и максимизировать их отдачу.

От использования инструментов управления расходами организация получает:

возможность реализовывать конкурентоспособную продукцию за счет более низких расходов и, соответственно, цен;

правдивую информацию о стоимости отдельных товаров и их позиции на рынке по сравнению с товарами других торговых организаций;

возможность использования гибкого ценообразования, объективные данные для составления бюджета организации, возможность оценки деятельности каждого подразделения с финансовой точки зрения;

принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Процесс управления расходами на реализацию базируется на анализе безубыточности, который предполагает деление расходов на реализацию на постоянные и переменные.

Расчет точки безубыточности направлен на определение того объема реализации, при котором предприятие окупает свои расходы, но еще не получает прибыль. Точку безубыточности можно рассчитать по формуле:

, (3.1)

где Тб – точка безубыточности;

ПИО — сумма постоянных издержек обращения;

Увд - уровень валового дохода;

Упер - уровень переменных издержек.

Поскольку прибыль находится в обратно пропорциональной зависимости от уровня расходов (чем выше расходы, тем меньше прибыль при определенном уровне продаж и наоборот), анализ безубыточности легко модифицируется в анализ прибыльности. Уйдем от точки безубыточности в зону прибыльности операций, для этого увеличим наш числитель формулы (3.1) на предполагаемую сумму прибыли. Наглядно представим это в виде следующей формулы:

, (3.2)

где П - минимальный размер прибыли.

Минимальный размер прибыли можно рассчитать по формуле:

, (3.3)

где ФК - функциональный капитал;

Re - минимальная рентабельность;

Н - налоги, уплачиваемые из прибыли.

Следует помнить, что приведенные формулы подходят только для тех решений, которые применяются в пределах определенного диапазона. Вне этого диапазона или отрезка времени меняется структура расходов на реализацию, меняется цена реализации на единицу продукции и переменные расходы на единицу, т. е. они уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные из этих формул не в пределах данного диапазона, будут неверны.

Найдем точку безубыточности для Гомельского райпо. Условно- переменные и условно-постоянные расходы взяты из приложения 10. Исходные данные для расчета точки безубыточности приведены в табл.3.2.

Таблица 3.2.

Исходные данные для расчета точки безубыточности для Гомельского райпо за 2006 год

Показатели	Расчет	Результат
Сумма товарооборота (за вычетом налогов), млн р.	-	27223
Сумма условно-постоянных издержек обращения, млн р.	-	2175
Сумма условно-переменных издержек обращения, млн р.	-	3382
Уровень условно-переменных издержек обращения, %	3382 27223 Ч100	12,42
Сумма валового дохода (за вычетом обязательных отчислений и сборов), млн р.	-	5952
Уровень валового дохода, %	5952 27223 Ч100	21,86

Для расчета точки безубыточности подставим полученные результаты в формулу (3.1), получим:

Данный объем реализации (23040,3 млн р.) позволит Гомельскому райпо в 2007 году покрыть свои расходы, при условии, что уровни валового дохода и переменных расходов останутся прежними.

ля определения суммы выручки, при которой Гомельское райпо в 2007 году смогло получить прибыль в размере 438 млн.р., используем формулу (3.2) и получим

Таким образом, для того, чтобы Гомельское райпо в 2007 году смогло получить прибыль, равную 438 млн р., объем реализации должен быть не меньше 27680,0 млн р.

Для более наглядного представления «порога безубыточности» Гомельского райпо построим график. (Темп роста товарооборота на 2007 год 108,5 %). Для этого построим таблицу 3.3.

Таблица 3.3.

Вспомогательная таблица для построения графика безубыточности

Гомельского райпо

Показатели	2006 г.		Прогноз
Показатели	расчет	результат	расчет	результат
Сумма товарооборота (за вычетом налогов), млн.р.	-	27223	-	29537
Сумма условно-постоянных издержек обращения, млн.р.	-	2175	-	2175
Сумма условно-переменных издержек обращения, млн.р.	-	3382	12,42 Ч 29537	3668
Всего издержек обращения, млн.р.	2175+3382	5557	2175+3668	5843
Уровень условно-переменных издержек обращения, %	3382 27223 Ч100	12,42	-	12,42
Уровень валового дохода, %	5952 27223 Ч100	21,86	-	21,86
Сумма валового дохода (за вычетом обязательных отчислений и сборов), млн.р.	-	5952	21,86Ч29537	6457

сточник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Гомельского райпо.

При построении этого графика постоянные расходы показаны

горизонтальной линией на уровне 2175 млн. р. Точка, где линия валовых доходов пересекает линию общих издержек, является точкой безубыточности, которая в данном случае находится на уровне объема продаж равного 23040,3 млн. р.

Область расходов при товарообороте ниже точки безубыточности показывает убыток организации. Область прибыльности находится между линиями валового дохода и расходами, выше точки безубыточности. Она показывает возможную прибыль организации.

Из рисунка видно, что, начиная с объема продаж, равного 23040,3 млн р., Гомельское райпо покроет все свои расходы и начнет получать прибыль от продажи каждой следующей единицы товара.

Для построения графика точки безубыточности любой организации, в том числе и для Гомельского райпо, необходимо учитывать следующие условия:

переменные и постоянные издержки должны быть определенны с большой аккуратностью;

постоянные издержки остаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж;

переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж;

продажи осуществляются достаточно равномерно;

используется один вид товара или постоянная номенклатура реализуемых изделий;

цены на продукцию за анализируемый период не изменяются.

В непосредственной связи с точкой безубыточности находится величина, именуемая запасом финансовой прочности. Запас финансовой прочности образуется при превышении фактически достигнутого объема реализации над точкой безубыточности. При желании можно рассчитать запас финансовой прочности и в процентах по следующей формуле:

где ЗФР — запас финансовой прочности;

ТО — текущий объем продаж;

ПБ— порог безубыточности.

Запас финансовой прочности, рассчитанный в процентах, показывает, насколько можно сократить объем деятельности до порога безубыточности.

Для Гомельского райпо запас финансовой прочности равен 15,36 %

Это означает, что объемы продаж товаров могут снизиться на 15,36 % прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.

Необходимо также отметить, что проведения анализа расходов торговых организаций с помощью методов финансового менеджмента с целью их оптимизации в планируемом периоде для работника финансовой службы является одной из важных задач в его работе.

Операционным анализом называют анализ "издержки — объем — прибыль", отслеживающий зависимость финансовых результатов от расходов и объемов деятельности.

Операционный анализ строится на делении расходов на постоянные и переменные и служит для поиска более выгодных комбинаций между переменными расходами на единицу продукции и постоянными издержками, ценой и объемом продаж. В отличии от внешнего финансового анализа результаты операционного анализа могут составлять коммерческую тайну организации. Основными инструментами анализа являются такие понятия как операционный рычаг (операционный леверидж) и финансовый рычаг (финансовый леверидж).

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение объема продаж (товарооборота) порождает более сильное изменение прибыли. Эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов. Чем больше уровень постоянных затрат, тем выше сила воздействия операционного рычага. Одновременно он показывает, на сколько процентов меняется прибыль при изменении объема продаж (товарооборота) на 1 %. Таким образом, операционный рычаг в торговле определяет эластичность прибыли по товарообороту и увязывает объемные и качественные показатели деятельности торговых организаций. Любое падение товарооборота ведет к увеличению доли постоянных расходов на реализацию, соответственно к повышению их общего уровня, а далее — к снижению рентабельности.

В качестве промежуточного финансового результата при определении эффекта операционного рычага выступает валовая маржа.

Валовая маржа - это есть разница между выручкой от реализации и переменными расходами.

Максимизация валовой маржи — одна из основных целей каждой организации, так как именно она является источником покрытия постоянных расходов и формирования прибыли.

Эффект операционного рычага рассчитывается по формуле

(3.5)

где ЭОР — эффект операционного рычага;

В — выручка от реализации;

Пр — переменные издержки;

П—прибыль.

Эффект операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки. Данный показатель всегда рассчитывается для определенного объема продаж. С изменением объема продаж меняется и сила операционного рычага.

Рассчитаем эффект операционного рычага для Гомельского райпо. Для

этого подставим в формулу (3.5) необходимые значения

Таким образом, при росте товарооборота выше точки безубыточности на 1 % прибыль увеличится на 3,7 %, и, наоборот, при снижении — прибыль уменьшится в той же пропорции.

Высокий уровень операционного рычага, а в Гомельском райпо он достаточно высок, свидетельствует о предпринимательском риске: чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение. Однако высокая сила операционного рычага в условиях экономической нестабильности, инфляции и падения платежеспособного спроса представляет большую опасность, так как в этом случае каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и вхождением в зону убытков. Поэтому высокое значение операционного рычага вызывает необходимость четкого определения стратегии развития предприятия и контроля за объемами реализации, так как прибыль, которую получает Гомельское райпо в данных условиях, очень чувствительна к изменению объема товарооборота.

В отношении операционного рычага можно сделать следующие выводы:

при одинаковых суммарных расходах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных издержек в общей сумме расходов;

операционный рычаг тем выше, чем ближе к точке безубыточности расположен объем продаж, с чем и связан высокий риск;

для продукта с высоким значением операционного рычага положение ниже точки безубыточности сопряжено с большими убытками, достижение уровня безубыточности вознаграждается прибылью, быстро растущей с увеличением продаж;

низкому уровню операционного рычага соответствует меньший риск, но также и меньшие вознаграждения в форме прибыли.

Немало важным для принятия управленческого решения является оценка силы воздействия финансового рычага.

Действие финансового рычага заключается в том, что организация, использующая заемные средства, выплачивает проценты за кредит и тем самым увеличивает постоянные издержки и, следовательно, уменьшает прибыль. Наращивание финансовых расходов по заемным средствам сопровождается увеличением силы рычага и возрастанием предпринимательского риска. Финансовый рычаг позволяет определить безопасный объем заемных средств, рассчитать допустимые условия кредитования и, следовательно, имеет большое значение в обеспечении финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. В наиболее простом виде эффект финансового рычага определяют как отношение прибыли, увеличенной на сумму выплаченных процентов за кредит, к сумме прибыли.

В теории и практике для определения финансового рычага (или финансового левериджа) применяются математически более сложные расчеты, включающие следующее:

Налоговый корректор (1 — ставка налога на прибыль), показывающий, в
какой степени проявляется эффект финансового левериджа в связи с различным
уровнем налогообложения прибыли.

Дифференциал финансового левериджа, характеризующий разницу
между рентабельностью активов и ставкой процента за кредит
(рентабельность активов минус проценты за кредит).

Плечо финансового левериджа, характеризующее объем заемного
капитала, приходящийся на единицу собственного капитала (заемный капитал
/собственный капитал).

Таким образом, эффект финансового рычага (ЭФР) есть произведение трех составляющих. Для расчета применяется следующая формула:

где ЭФР — эффект финансового рычага;

СН— ставка налога на прибыль;

ЭР — экономическая рентабельность активов;

СРСК — средняя расчетная ставка процентов за кредит;

ЗК — заемный капитал;

СС — собственный капитал.

Экономическую рентабельность активов можно, рассчитать по формуле

где ЭР — экономическая рентабельность активов;

ВП — прибыль отчетного периода;

ПК — сумма процентов за кредит;

А - стоимость всех активов.

Средняя процентная ставка за кредит рассчитывается следующим образом:

где СРСП — средняя расчетная ставка процентов за кредит;

ПК - сумма процентов за кредит;

ЗС — сумма всех заемных средств.

Произведем расчет эффекта финансового рычага для Гомельского райпо.

В целях минимизации предпринимательского риска финансовые менеджеры всегда могут рассчитать сопряженный (интегральный) рычаг, который характеризует совокупное воздействие операционного и финансового рычагов. В целях снижения совокупного риска выбирают либо высокий уровень воздействия финансового рычага и соответствующую ему структуру капитала со слабой силой воздействия операционного рычага, либо низкий уровень воздействия финансового рычага с сильным эффектом операционного рычага, либо умеренные уровни обоих рычагов, но во всех случаях управляющий стремиться к одной цели — сохранить на прежнем уровне расходы на реализацию и максимизировать прибыль.

Таким образом, все рассмотренные выше виды анализа являются наиболее эффективными средствами планирования и прогнозирования деятельности организации. Они помогают руководителям организаций выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными расходами на реализацию, ценой и объемом реализации (товарооборотом), минимизировать предпринимательский риск.

3.3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Расходы на производство и реализацию продукции определяют финансовый результат от реализации. Поэтому для обеспечения достаточного уровня прибыли и ее увеличения организациям необходимо держать под контролем собственные расходы.

Рыночная среда хозяйствования ставит организации в условия, когда само их выживание попадает в зависимость от экономических затрат. Этим обуславливается особая важность использования современных технологий управления расходами, применяемых в зарубежных фирмах и обеспечивающих максимальный эффект. К таким технологиям можно отнести контроллинг, финансовое планирование.

Термин «контроллинг» обозначает концепцию управления, которая синтезирует в себе управленческий учёт, планирование, контроль и аналитическую работу.

По мнению П.В. Лебедева: «Контроллинг — это система управления экономикой предприятия, ориентированная на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов, объединяющая информационное обеспечение, планирование, контроль и анализ» [17, с. 15].

С помощью контроллинга могут быть решены следующие традиционные проблемы учёта и управления:

низкая платежная дисциплина структурных подразделений;

неконтролируемая дебиторская задолженность;

слабое управление затратами: отсутствие четкого понимания структуры
затрат и их целесообразности;

неверное определение прибыльности филиалов и видов бизнеса;

нехватка оборотных средств.

В связи с этим выделяют следующие задачи контроллинга:

планирование — определение действий, необходимых для достижения
оперативных и стратегических целей, т.е. превращение целей организации в
планы;

управленческий учёт — отражение в удобной форме финансово-хозяйственной деятельности организации в ходе выполнения плана. Он ориентирован на внутренних пользователей информации, в отличие от финансового или налогового учёта;

организация потоков информации внутри организации;

мониторинг процессов, проходящих в организации, в необходимом
временном режиме;

контроль — оценка свершившегося и соответствия фактических
показателей плановым.

Контроллинг как самостоятельная управленческая функция имеет сложную организационную структуру. Она включает два компонента — горизонтальную и вертикальную структуру. Вертикальная структура охватывает последовательность процедур контроля, в ней можно выделить:

перспективный контроль - является основным элементом контроллинга, так как не только анализирует достигнутые результаты, но и закладывает основу будущих стратегических решений;

текущий контроль - этот вид контроля особенно важен для бизнеса, так как направления, характер и результаты деятельности организаций этого типа напрямую зависят от изменений рыночной конъюнктуры, неизбежных на занимаемых ими сегментах;

оперативный контроль - направлен на оценку промежуточных результатов деятельности в очень короткие промежутки времени. Его можно характеризовать как постоянное отслеживание результатов деятельности фирмы — мониторинг промежуточных результатов.

Одним из наиболее эффективных в условиях ограниченности ресурсов методов внедрения контроллинга является поэтапное изменение информационных и управляющих потоков организации. Его применение означает последовательное проведение ряда шагов. Эффективность каждого из которых можно оценить сразу после осуществления. Здесь условно можно выделить четыре этапа:

целеполагание;

внедрение управленческого учёта и отчётности;

внедрение процедур планирования;

внедрение процедур и механизмов контроля.

На первом этапе определяются цели внедрения контроллинга в организации. В связи с этим необходимо провести диагностику и формализацию деятельности организации.

На втором этапе — внедрение управленческого учёта и отчётности — решаются следующие задачи:

Анализ эффективности существующих систем, методик и процедур;

Разработка методики учета затрат и определения финансовых результатов;

Разработка процедур подготовки и сдачи финансовой отчетности:

Разработка методики составления Бюджета доходов и расходов;

Бюджет движения денежных средств;

Проектирование плана счетов и типовых хозяйственных операций.

Разработка регламента учетного документооборота;

Создание концептуального проекта информационной системы;

Проектирование организационно-функциональной структуры.

На последнем этапе — внедрение процедур и механизмов контроля — вводятся в действие механизмы контроля соответствия фактических показателей плановым, установления допустимых отклонений от плана, анализа отклонений и интерпретации причин этих отклонений, также разрабатывается система раннего предупреждения. Контроль, проводимый контроллингом, в отличие от традиционного контроля не является основной задачей администрации. Он заключается в сопоставлении «план—факт», в объяснении причин, обусловивших появление отклонений, в определении их влияния на перспективные цели, а также в разработке корректирующих мероприятий по устранению отклонений.

Таким образом, главная причина интереса к контроллингу — потребность в повышении эффективности деятельности организации за счет поиска внутренних резервов.

Основные задачи, которые позволяет решить контроллинг — это добиться прозрачности бизнеса, сформировать информационную основу для принятия управленческих решений, разработать цели организации в целом и её структурных подразделений и обеспечить достижение этих целей.

Необходимо также отметить, что немаловажное значение в управлении расходами организации отдается созданию более совершенных технологий в области совершенствования бухгалтерского и оперативного учета, путем внедрения компьютерных программ.

Программа «1С: Финансовое планирование» содержит развитые инструменты для составления и контроля финансовых планов, а также для решения задач экономического анализа.

Программа «1С: Финансовое планирование» выпускается как отдельная конфигурация для программ системы «1С:Предприятие 7.7», базирующаяся на компоненте «Оперативный учет».

Конфигурация «Финансовое планирование» позволяет настроить систему статей различных бюджетов, и в разрезе этих статей планировать финансовую картину деятельности предприятия. Конфигурация позволяет настраивать самые разнообразные бюджеты:

бюджет движения денежных средств позволяет планировать поступления и расходы, оценить потребность в привлечении заемных средств, избежать нехватки денежных средств;

бюджет доходов и расходов позволит оценить рентабельность того или иного направления деятельности, отдельного проекта и всего предприятия в целом;

бюджет расчетов с поставщиками дает возможность эффективно распорядиться предоставленными товарными кредитами, предотвратить просроченную задолженность.

Статьи различных бюджетов базируются на едином наборе планируемых статей оборотов средств, что позволяет увязать различные бюджеты между собой, планировать их согласованно.

Конфигурация позволяет запланировать движение и рассчитать финансовые показатели – активы и пассивы предприятия. Движение активов и пассивов планируется в увязке со статьями бюджетов.

В конфигурации реализована возможность планировать деятельность в привязке к подразделениям предприятия. Это позволяет, например, распределить денежные ресурсы и запланировать затраты каждого отдельного подразделения предприятия, проконтролировать исполнение и превышение выделенных лимитов.

Целесообразно применение данной программы для Гомельского райпо при планировании расходов торговых организаций, т.к. Гомельское райпо имеет разветвленную сеть (филиалы).

Планы отдельных подразделений автоматически собираются в единый план всего предприятия.

Планирование можно организовать в аналитическом разрезе по видам деятельности предприятия, вплоть до отдельных проектов. Конфигурация позволяет сравнить различные проекты между собой, оценивать целесообразность того или иного начинания.

        Конфигурация «Финансовое планирование» позволяет вести сразу несколько вариантов планов. Используя данную возможность, можно составлять несколько бюджетов разной продолжительности, с разной детализацией, например, финансовый план на год по кварталам, и квартальный план помесячно; можно параллельно проработать несколько вариантов плана, например, составить оптимистический и пессимистический сценарии развития событий.
        Разные варианты планов можно сравнивать между собой.
        Конфигурация позволяет контролировать соответствие одного плана другому, например, проверить, насколько новый план на квартал соответствует ранее утвержденному годовому финансовому плану. Существует возможность организовать автоматический контроль соответствия одного плана другому.
        В конфигурации для каждого варианта планирования гибко настраиваются основные характеристики плана:

продолжительность планируемого цикла может составлять год, полугодие, квартал, месяц, декаду, день;

в пределах цикла планирование можно вести с любой необходимой детализацией, от всего цикла в целом до одного дня;

можно назначить любую валюту для сведения воедино различных запланированных значений.

Помимо планов, в конфигурации «Финансовое планирование» можно вводить также и реальные данные о деятельности предприятия, в тех же самых разрезах, в которых осуществляется планирование. Это позволяет сравнить планы с фактически достигнутыми результатами, проанализировать выполнение плана. Фактические данные можно использовать как основу для составления плана на будущий период.

Конфигурация «Финансовое планирование» использует штатные возможности программ системы «1С:Предприятие» для организации учета:

в справочниках настраивается система планирования: задаются планируемые бюджеты, финансовые показатели и статьи, настраиваются варианты планирования, вводятся подразделения и проекты;

с помощью документов вводятся различные планируемые данные;

в отчетах введенная информация собирается в единые планы, эти планы сравниваются между собой, выводятся в разных аналитических разрезах.

Работая в конфигурации «Финансовое планирование», планируемые величины можно вводить в программу в любой удобной валюте; программа автоматически пересчитает их в валюту, назначенную для ведения плана.
Конфигурация включает набор отчетов, который позволяет:

собирать воедино и формировать по отдельности планы по разным подразделениям и проектам;

сравнивать между собою различные варианты планов, планы разных подразделений, разные периоды, сравнивать план и факт;

детализировать запланированные величины, разворачивая отчеты по документам, которыми они вводились, открывать исходные документы прямо из отчетов.

По всем отчетам можно формировать различные диаграммы и графики, что позволяет получить очень наглядное представление результатов планирования.
В конфигурацию «Финансовое планирование» встроен путеводитель, описывающий основные ее функции и порядок работы. Большинство режимов конфигурации могут быть вызваны непосредственно из путеводителя.

Не стоит также забывать и про обычную компьютерную программу Microsoft Excel, которая несмотря на то, что является стандартным приложением Microsoft Office, позволяет также проводить анализ и планирование расходов с целью их оптимизации, на более доступном уровне для обычных пользователей, не владеющих профессиональными навыками в компьютерном планировании.

Необходимо отметить, что применение более современных методов управления, анализа и планирования расходов торговых организаций позволяют значительно облегчить работу финансовому служащему, но в то же время способствуют совершенствованию навыков в работе с персональным компьютером, логическому мышлению в области составления планов и прогнозов.

2.2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

От организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

по видам:

бухгалтерская – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях;

статистическая – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия как в стоимостном так и в натуральном выражении;

оперативная – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.). Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

по периодичности составления:

внутригодовая (промежуточная) – это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации;

годовая – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным;

по степени обобщения отчетных данных:

первичная – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект;

сводная – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций;

по объему сведений включаемых в отчетность:

внутренняя – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации;

внешняя – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждением предпринимательства – оптимизация расходов и получение прибыли.

Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности – важного инструмента рыночных отношений.

Анализируя качественные характеристики бухгалтерской отчетности, можно обосновать требования к организации управления издержками обращения.

Издержки обращения, получаемые на основе обобщенных данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период, содержит в себе важные сведенья о совершенных хозяйственных процессах и их финансовых результатах.

Эта информация очень важна с точки зрения оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по отраслям хозяйства и эффективности их использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых финансовых результатов.

Высокие требования к состоянию и качеству отчетности обусловлены ее большой значимостью в управлении хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.

К настоящему времени в организации учета издержек обращения сложилась определенная концепция регулирования учета и отчетности. Министерством финансов разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета и контроля издержек обращения (таб. 2.7.).

В качестве примеров документов, входящих в данную систему, можно привести:

Гражданский кодекс РБ, Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (1-й уровень);

Инструкция по бухгалтерскому учету, Типовой план счетов бухгалтерского учета (2-й уровень);

текущие методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности (3-й уровень);

внутренние рабочие документы, например приказ об учетной политике организации (4-й уровень).

Таблица 2.7

Внешние источники информации для управления расходами на реализацию

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1-й-законодательный	Государственные законы, постановления, указы	Национальное собрание, Президент РБ
2-й - нормативный	Инструкция по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РБ, НБ РБ
3-й - методический	Нормативные акты, методические указания	Министерство финансов РБ, государственные органы исполнительной власти
4-й-организационный	Приказы, распоряжения в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Важно подчеркнуть, что приведенная система нормативного регулирования оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета и принятия правильных управленческих решений.

Особое место в управлении расходами на реализацию имеет их учет. Правильная организация учета расходов дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В бухгалтерском учете расходы на реализацию отражаются на счетах при наличии следующих документов:

расчет амортизации основных средств и нематериальных активов;

сводные ведомости начисления заработной платы;

расчеты по начислению налогов и сборов;

счета и расчеты на оплату рекламы, аренды и прочих услуг;

отчисления на подготовку и переподготовку кадров и т.д.

От правильности включения расходов в издержки обращения зависит достоверность исчисления налогов и прибыли.

Аналитический учет расходов на реализацию в потребительской кооперации организуют по видам торгово-закупочной деятельности, по статьям и элементам затрат в учетных регистрах книжно-журнальной формы учета:

Книге № К-22 - по субсчетам 1 «Расходы на реализацию товаров в оптовой торговле» и 2 «Расходы на реализацию товаров в розничной торговле»;

Книге № К-24 по субсчету 4 «Расходы на реализацию товаров в заготовках».

В связи с тем, что Гомельского райпо занимается производством, заготовками, оптовой и розничной торговлей, то учет расходов на реализацию ведется в книге № К-22 и книге № К-24.

В указанных книгах на каждый месяц открывают аналитический счет, состоящий из трех разделов. В них представлены группировки сумм расходов по дебету и по кредиту счета 44 по статьям затрат, а также расчет расходов на реализацию на остаток товаров.

Записи в регистрах аналитического учета производят по статьям затрат на основании составленных мемориальных ордеров. Для записи каждого мемориального ордера в книгах отводят отдельную графу.

По статьям расходов на реализацию, на которых учитывают затраты по хранению и реализации товаров, а также административные расходы, итоговую сумму расходов на реализацию с начала года рассчитывают нарастающим итогом.

Данные о постатейных и совокупных расходах с начала года используются для составления декларации по налогу на прибыль, заполнения бухгалтерских отчетов о прибылях и убытках (Приложение № ), расходах на реализацию товаров (Приложение № ), проведения экономического анализа.

Проведение глубокого анализа хозяйственной деятельности позволяет приобрести знания и умения для принятия важных управленческих решений. Основой для этих решений является учетная информация. Именно она обеспечивает реализацию таких важных функций, как планирование, контроль, оценка.

Для решения задач управления расходами на реализацию необходимо создание интегрированных баз данных, формирующих информацию.

Информационная база данных управления расходами на реализацию имеет следующие особенности:

широкое использование нормативно – справочной информации во всех функциях управления;

значительный объем промежуточной и выходной информации в связи с комплексом задач управления расходами на реализацию;

использование многообразной первичной и промежуточной информации вследствие специфики задачи управления расходами на реализацию;

необходимость оперативного сбора, корректировки, накопления информации об отклонениях от норм, нормативов вследствие субъективных и объективных причин.

Используемые сегодня элементы - прообразы управленческого учета в практической деятельности наших предприятий - позволяют предположить, что в перспективе они разовьются в целостную систему.

В этих условиях анализ хозяйственной деятельности становится важной функцией менеджмента. Умело организовать аналитическую работу на предприятии - значит обеспечить синтез аналитической информации, как отдельных функциональных служб, так и служб менеджмента. И не случайно организационная структура иностранных фирм предусматривает обособление аналитических служб, результатов всех практикуемых видов анализа.

При современной организации управления учетно-экономическая служба уже сегодня может представлять необходимую учетную информацию, участвовать в оценке и контроле экономичности принимаемых решений, анализе хозяйственной деятельности, разработке рекомендаций по использованию ресурсов и мобилизации резервов.

ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИЙ РАСХОДЫ КАК ОБЪЕКТА ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ, ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ

Расходы на реализацию представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного, ассортимента в торговый, организации купли - продажи, удовлетворение спроса потребителей.

Существует много точек зрения в понимании термина «расходы».

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [12, с.1].

Рассматривая категории «затраты», «издержки», «расходы» можно отметить, что в отечественной экономической практике они употребляются, как правило, в качестве синонимов. Так, в Большом экономическом словаре под ред. А. Н. Азрилияна понятие «расходы» определяется, во-первых, как «затраты и издержки», во-вторых, как «уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К расходам относятся различные затраты средств — себестоимость реализованной продукции, внепроизводственные и административные расходы, выплата процентов, арендной платы, заработной платы, налогов и т.д.» [7, с. 809].

С точки зрения зарубежной терминологии между рассматриваемыми понятиями существует определенное различие. Так, понятие «расходы» Ч.Т. Хорнгрен рассматривает как «потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги» [35, с. 20].

Р. Антони определяет издержки как «уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товаров или оплаты за услуги. Не следует путать их с расходами, отражающими факт использования товаров или услуг. Расходы могут иметь место после издержек»[3, с.8] При этом он отмечает, что расходы имеют место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью предприятия. Между моментом приобретения и моментом употребления товарно-материальные ценности и услуги представляют собой средства предприятия и только после их употребления издержки переходят в категорию расходов.

Исследуя толкование применяемых в учетной практике терминов «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость», П. Я. Папковская показывает трансформацию затрат в категорию «расходов» следующим образом: затраты отражаются в бухгалтерском учете при совершении хозяйственных операций процесса заготовления и основной деятельности, они делятся на восстановление регулярных запасов и долгосрочные инвестиции. В категорию «расходов» переходят только затраты, связанные с восстановлением регулярных запасов, при условии, что произведенная в отчетном периоде вся продукция продана и включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если же продажа продукции соотносится в меньшем объеме от произведенной, то затраты будут выше расходов и разница между затратами и расходами перейдет в категорию активов. В обобщении отмечено, что «затраты трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Затраты продолжают оставаться в своем качестве (активах) до момента получения соответствующего им дохода» [26, с. 47].

Обобщая изложенные выше определения затрат и расходов нормативных актов, различных отечественных и зарубежных авторов, можно сделать вывод, что расходы предприятия — это фактическая себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Она состоит как из затрат, понесенных предприятием в отчетном периоде, так и использованных активов, то есть затрат, имевших место в прошлом периоде, или в более общем смысле затраты признаются расходами в том случае, если в результате их совершения был получен доход.

Управление расходами представляет собой комплексную систему процессов и организационно-технических мер, ориентированных на формирование оптимального уровня и состава расходов, соблюдение режима экономии в условиях конкуренции.

Сокращения расходов является основным источником увеличения прибыли и снижения цен на продукцию. Из данной формулировки вытекают следующие цели и задачи управления расходами.

Целью управления расходами выступает объективное их отражение, правильное распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления;

объективное распределение расходов на реализацию по отчетным периодам;

правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;

контроль и анализ исполнения в организации утвержденных смет расходов;

своевременно и точно определять валовой доход и прибыль;

контролировать использования прибыли;

находить резервы для сокращения расходов и повышения рентабельности;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

обеспечения контроля за наличием и движением имущества,

использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В качестве функции управления за размером расходов и их хозяйственной целесообразностью должен осуществляться систематический и тщательный контроль. В зависимости от сроков проведения различают контроль предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до совершения операций по производству расходов путем предварительной проверки смет, договоров, товарных и денежных документов и т.п. Цель предварительного контроля — предотвращение действий должностных лиц, в результате которых может быть нанесен государству материальный ущерб.

Предварительный контроль должен осуществляться руководителями торговых организаций и предприятий, а также главными бухгалтерами или лицами, ими уполномоченными. Главным бухгалтерам предоставлено право предварительно рассматривать и контролировать все денежные, товарные и расчетные документы, которыми оформляются операции по производству расходов. Они обязаны при этом широко использовать предоставленное им право подписи на документах, оформляющих расход материальных и денежных средств. Расходные документы бухгалтер должен подписывать лишь после того, как удостоверится, что расходуемые средства предусмотрены в смете, а их расход является законным и хозяйственно целесообразным. Руководители и главные бухгалтеры несут ответственность за соблюдение сметно-финансовой дисциплины.

Текущий оперативный контроль за расходами осуществляют в процессе совершения хозяйственных операций работники предприятий и организаций, ответственные за их совершение: заместители главных бухгалтеров, агенты, экспедиторы, материально-ответственные лица, работники контрольно -ревизионных служб, и др. С целью своевременного взыскания произведенных расходов с поставщиков и транспортных организаций, например товарных потерь, происшедших по их вине, необходимо осуществлять текущий контроль за своевременным предъявлением к ним претензий. Такой контроль должен осуществляться начальниками отделов централизованных бухгалтерий и учетно - контрольных групп.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Такой контроль становится возможным в результате отражения расходов на синтетических и аналитических счетах и обобщения данных учета в отчетных формах. Этот контроль проводится путем анализа хозяйственной деятельности, посредством документальных ревизий и проверок, осуществляемых органами внутриведомственного, финансового, народного и общественного контроля.

Предварительный, текущий и последующий контроль расходов на реализацию позволяет выявить резервы их дальнейшего снижения.

В управлении расходами на реализацию придерживаются следующих принципов:

1. Адекватность расходов и доходов отчетного периода - этот принцип предусматривает отнесение затрат на расходы того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, создаваемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в расходы на реализацию того периода, к доходам которого они относятся.

Расходы, оплаченные (начисленные) предприятиями в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в издержки обращения отчетного периода не включаются и учитываются обособленно, как расходы будущих периодов.

Адекватность доходов отчетного периода обеспечивается и за счет распределения расходов на реализацию между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. В торговле и общественном питании распределяют расходы по приобретению товаров. Затраты по хранению и реализации товаров и административные расходы торговых предприятий распределению не подлежат. Их принято считать затратами на реализованные товары.

2.Единство учетной и отчетной номенклатуры расходов на реализацию - состав расходов, относимых на расходы на реализацию, определяет Министерство финансов Республики Беларусь. Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов ведомственная номенклатура статей расходов на реализацию для организаций торговли, общественного питания и заготовок потребительской кооперации. В учете и отчетности расходов на реализацию предприятиями потребительской кооперации применяется единая номенклатура статей затрат.

3.Оценка товаров по себестоимости - по Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" остатки товарно - материальных ценностей в балансе отражаются по фактической стоимости. В фактическую стоимость товаров в организациях торговли и общественного питания включают их стоимость по покупным ценам и расходы по приобретению, а на предприятиях заготовительной деятельности - стоимость по закупочным ценам и все расходы по закупке и реализации.

4.Интегрированность с общей системой управления организацией - в какой бы сфере деятельности организации не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на формирование денежных потоков и результаты финансовой деятельности.

5.Комплексный характер формирования управленческих решений - все управленческие решения в области формирования, распределения и использования ресурсов и организации денежного оборота организации тесно связаны и оказывают воздействие на результаты ее деятельности. В этом случае финансовый менеджмент рассматривается как комплексная управляющая система, разрабатывающая управленческие решения в области издержек обращения, финансовых результатов.

6.Высокий динамизм управления - даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования финансовых ресурсов и оптимизации расходов, разработанные и реализованные в организации в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах ее финансовой деятельности.

7.Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений - подготовка каждого управленческого решения в сфере управления расходами должна учитывать альтернативные возможности действий. Выбор альтернативных проектов должен быть основан на системе критериев, определяющих финансовую идеологию, финансовую стратегию и финансовую политику организаций.

Таким образом, расходы являются сложной социально-экономической категорией, интерес к которой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Столь широкая заинтересованность ими определяется тем, что расходы торговли связаны с расширением разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворению его потребностей и, тем самым, обусловлены объективной необходимостью осуществления определенных действий в сфере общественного воспроизводства.

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В процессе доведения продукции от производителей до потребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые, материальные и денежные затраты, выступающие в форме расходов на реализацию.

Расходы на реализацию - это выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций [33, с. 135].

Расходы на реализацию имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения:

в промышленности - при затратах по сбыту и снабжению;

в заготовительных организациях - при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства;

в снабженческих организациях - при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых организаций составляют расходы на реализацию торговых организаций по доведению материальных ценностей от изготовителей до потребителей.

Классификация расходов положена в основу организации их учета. Выбор признаков классификации затрат обусловлен целью и задачами управления ими. При классификации расходов на реализацию придерживаются следующего признака: разные классификации для разных целей управления.

Существует большое разнообразие классификаций затрат. В большинстве затраты сводятся к группировке расходов на реализацию по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, порядку признания и отражения в бухгалтерском учете, назначению, изменению абсолютной величины затрат, отношению к отчетному периоду и др.

Классификация расходов представлена в Основном положении по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы на реализацию», в системе потребительской кооперации в инструкции по учету издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации, а также в научных трудах многих авторов.

Далее более глубоко рассмотрим, как классифицируются расходы на реализацию в зависимости от того или иного признака.

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» организация в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет понесенные расходы на:

расходы по видам деятельности – часть затрат организации, относящиеся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде;

операционные расходы – затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления;

внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы – убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации [12, с. 1].

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и общественного питания.

По составу затраты объединяют в однородные статьи и группируют по элементам затрат:

1. Материальные затраты:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты на подготовку и освоение природного производства;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

затраты на обслуживание производственного процесса;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; и т. д.

2. Расходы на оплату труда - основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды торговых работников и администрации торговой организации, а также выплаты из дохода не списочному составу:

затраты на оплату учебных отпусков;

затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы.

3. Отчисления на социальные нужды:

оплата очередных и дополнительных отпусков;

компенсация за неиспользованный отпуск;

оплата льготных часов подростков;

оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом;

отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд занятости населения от расходов труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

Амортизация основных средств и нематериальных активов - отчисления на полное восстановление основных средств (собственных и арендованных).

Прочие расходы - среди них:

износ по нематериальным активам;

проценты по кредитам банков;

арендная плата;

оплата услуг сторонним организациям [24, с. 2].

Номенклатуру статей расходов на реализацию и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства. С учетом совершенствования содержания нормативно-правовых актов, регулирующих состав расходов на реализацию и производства, преобразований хозяйственной деятельности и структуры управления организацией, номенклатура статей расходов на реализацию может изменяться.

Недостатком применяемой номенклатуры является слишком объемная концентрация на отдельных статьях различных по своему содержанию элементов.

По порядку признания и отражения в бухгалтерском учете:

затраты на продукт (на товар) - затраты по приобретению товаров, включаются в себестоимость продукции, могут быть отнесены на готовую продукцию на складе или на товары отгруженные, участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления;

затраты на период (расходами периода) - затраты на хранение, продажу товаров и расходы на управление, включаются в себестоимость продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.

По назначениюрасходы на реализацию торговых организаций подразделяются на:

дополнительные (производительные) затраты в сфере товарного обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению;

чистые (торговые) затраты - затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти затраты в отличии от дополнительных, не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти затраты составляют незначительную величину.

По изменению абсолютной величины затратпри увеличении (уменьшении) объема продаж товаров издержки обращения подразделяют на:

условно-постоянные - затраты, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К условно-постоянным затратам относят амортизацию основных средств и нематериальных активов, начисляемую линейным способом, расходы на ремонт и содержание основных средств, расходы по арендной плате, расходы на оплату труда при повременной форме и другие расходы;

переменные - затраты, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К переменным относят расходы по инкассации выручки, проценты за пользование кредитами и займами на приобретение товаров, транспортные расходы, естественную убыль товаров, расходы на оплату труда при сдельно-премиальной форме, налоги и отчисления, начисляемые от сумм сдельной оплаты труда и товарооборота (заготовительного оборота) и относимые на затраты, другие расходы.

В зависимости от процентного соотношения изменения объема продаж переменные издержки делятся на:

пропорциональные - переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и - производство и реализация (заработная плата торгового персонала, транспортные расходы);

дигрессивные - переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация;

прогрессивные - переменные издержки, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация.

Общую величину постоянных и переменных затрат составляют валовые (совокупные) расходы на реализацию.

По отношению к отчетному периодузатраты организаций торговли включаются в:

расходы на реализацию - считаются текущими затратами отчетного периода;

расходы будущих периодов - затраты, авансированные в отчетном периоде и относящиеся к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относятся расходы на подписку, оплаченные авансом расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, и другие суммы [31, с. 183].

По степени целесообразности понесенных затрат:

полезные - такие виды затрат, которые способствовали результативному осуществлению торгово-предпринимательского или торгово-хозяйственного процесса предприятия;

бесполезные - такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов торгового предприятия (выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности).

Также существует деление расходов на реализацию на:

альтернативные - т.е. у предприятия всегда возникает потребность в выборе того или иного вида затрат, того или иного направления использования ресурсов, вида предпринимательской деятельности, когда выбрав один вариант приходится отказываться от другого;

явные - альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете;

неявные - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию;

релевантные - те расходы, которые влияют на принятие решения и принимаются в расчет;

иррелевантные - те расходы, которые не влияют на принятие решения и не принимаются в расчет.

Одним из приемов финансового менеджмента является выделение безвозвратных расходов или расходов прошлых периодов. Безвозвратные расходы - произведенные ранее затраты, которые не могут быть изменены никаким управленческим решением и поэтому они не учитываются при принятии решения.

Группировки затрат по классификационным признакам необходимы для целей составления финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа. Правильно выполненные группировки расходов на реализацию позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.

Учетную и отчетную номенклатуру расходов на реализацию для организаций потребительской кооперации утверждает Правление Белкоопсоюза. Постановлением Правления Белкоопсоюза № 62 от 3.05.1999г. утверждена инструкция по учету издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности в потребительской кооперации, которая разработана в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденными Министерством экономики, Министерством статистики и анализа, Министерством финансов и Министерством труда [13].

В потребительской кооперации определена учетная номенклатура затрат, состоящая из 15 статей (таблица 1.1.).

Номенклатура статей затрат обеспечивает систематизацию данных для целей составления:

Бухгалтерского баланса (Приложение 1 );

Отчета о прибылях и убытках (Приложение 4);

Отчета о расходах на реализацию товаров (Приложение 7 ).

Эта номенклатура предусматривает группировку данных с учетом установленного порядка нормирования отдельных видов расходов для целей налогообложения и по элементам затрат. Подразделение затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета производства и калькуляции стоимости продукции. Для целей управления в бухгалтерском учете предусмотрена детализация информации по комплексным статьям затрат.

Таблица 1.1

Номенклатура статей расходов на реализацию

Номер статьи, субстатьи	Наименование элементов затрат и статей расходов
1	2
	Расходы на реализацию (с ограничением отдельных видов) Материальные затраты
1	Транспортные расходы
2	Проценты по полученным ссудам, кредитам и займа
3	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта
4	Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервирование, дезинфекцию и асколизацию живсырья
5	Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации
6	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
7	Расходы на ремонт основных средств
8	Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
9	Прочие материальные затраты
	Расходы на оплату труда
10	Расходы на оплату труда
	Амортизация основных средств и нематериальных активов
11 11.1 11.2	Амортизация основных средств и нематериальных активов в том числе: Амортизация основных средств Амортизация нематериальных активов

Продолжение таблицы 1.1

1	2
	Отчисления на социальные нужды
12	Отчисления в фонд социальной защиты населения
13	Расходы на уплату страховых взносов
	Прочие расходы
14 14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 14.6 14.7 14.8 14.9	Прочие расходы (с учетом ограничений отдельных видов) в том числе: Отчисления в инновационный фонд Платежи за землю Чрезвычайный (чернобыльский) налог и отчисления в фонд занятости Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы на рекламу и маркетинговые услуги Отчисления на развитие материально-технической базы и стимулирование сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья Таможенные пошлины и сборы Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей Другие расходы (кроме расходов, указанных по статьям 14.1 -14.8)
	Расходы, произведенные сверх установленных норм и нормативов затрат
15 15.1 15.2 15.3 15.4 15.5 15.6 15.7 15.8 15.8.1 15.8.2	Расходы, оплаченные сверх установленных норм, нормативов и лимитов затрат в том числе: Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потребленные сверх установленных норм и лимитов их расхода Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных норм Оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, произведенная сверх норм Оплата за рекламу и маркетинговые услуги, произведенная сверх норм Оплата за обучение учреждениям, обеспечивающим получение высшего и среднего специального образования, произведенная сверх норм Командировочные расходы, оплаченные сверх установленных норм Представительские расходы, оплаченные сверх норм Другие расходы, оплаченные сверх норм (кроме расходов, указанных по статьям 15.1 - 15.7) из них: Внутрихозяйственные отчисления Канцелярские расходы

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Итого первые 14 статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех 15-ти статей – полную себестоимость продукции.

Теперь рассмотрим более подробно, некоторые из этих статей.

Статья 1. ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ.

На этой статье учитываются:

расходы по перевозке товаров и продуктов всеми видами транспорта, предъявленные к оплате транспортными организациями, сборы за подачу вагонов, взвешивание, транзит грузов, если они не включены в цену товаров;

расходы на оплату экспедиционных операций и услуг;

расходы на оплату услуг сторонних организаций по
погрузке товаров и продуктов и выгрузке их;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление;

плата за временное хранение грузов на станциях или
складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах срока, установленного для вывоза товаров (кроме штрафов);

плата железной дороге за обслуживание подъездных путей;

стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным автомобильным и гужевым транспортом;

командировочные расходы водителей и экспедиторов;

расходы на приобретение разрешений на проезд автомобилей в страны доставки грузов, уплату сборов за транзит грузов;

оплата расходов за охрану автомобилей на стоянках, оказание сервисных услуг по техническому обслуживанию автомобилей и полуприцепов;

расходы на закупку бензина и дизельного топлива списываемых на издержки обращения по нормам на фактический пробег автомобилей;

плата за проезд по дорогам, услуги по конвоированию грузов, а также другие затраты на транспортировку и экспедирование товаров, осуществляемые за рубежом.

Сумма всех транспортных расходов, произведенных в течение месяца отражается либо в счете поставщика (транспортной организации, которая оказывает услуги по перевозке), либо эти суммы отражаются в ТТН.

Статья 2. ПРОЦЕНТЫ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ССУДАМ, КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ.

На эту статью относятся проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Данные суммы бухгалтер может проследить согласно выписке со счета клиента, предоставляемой банком.

Статья 3. РАСХОДЫ НА АРЕНДУ И СОДЕРЖАНИЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ, ПОМЕЩЕНИЙ, ОБОРУДОВАНИЯ И ЛЕГКОВОГО ТРАНСПОРТА.

На этой статье учитываются:

плата за аренду зданий, сооружений, оборудования, нематериальных активов;

начисленный лизинговый платеж, за вычетом выкупной стоимости объекта лизинга;

расходы на оплату услуг по отоплению, освещению,
водоснабжению и других коммунальных услуг;

стоимость электроэнергии, потребляемой оборудованием (кроме холодильного оборудования);

расходы на уборку помещений, прилегающих территорий, по вывозу мусора;

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

расходы на поверку и клеймение весов, счетчиков и
других измерительных приборов;

расходы на установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств;

плата за охрану объектов по договорам;

расходы на содержание легкового автотранспорта
(бензин, дизельное топливо, смазочные материалы и т.д.),
кроме расходов на оплату труда, отчислений в фонд социальной защиты и в государственный фонд занятости населения;

сумма возмещаемых работникам расходов за использование личного транспорта для служебных целей.

Статья 4. РАСХОДЫ НА ХРАНЕНИЕ, ПОДСОРТИРОВКУ И УПАКОВКУ ТОВАРОВ, НА КОНСЕРВИРОВАНИЕ, ДЕЗИНФЕКЦИЮ И АСКОЛИЗАЦИЮ ЖИВСЫРЬЯ.

На эту статью относят:

плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады;

расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования;

стоимость материалов, использованных при подсортировке, упаковке товаров, а также консервировке, дезинфекции и асколизации живсырья и пушнины;

расходы на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение.

Статья 5. НОРМИРУЕМЫЕ ПОТЕРИ ТОВАРОВ И ПРОДУКТОВ ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ, ХРАНЕНИИ И РЕАЛИЗАЦИИ.

На эту статью относят:

потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в хрупкой упаковке (согласно перечню и утвержденным нормам потерь);

потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в стеклянной таре, фарфорофаянсовой, керамической и пластмассовой упаковке;

потери от боя при хранении и транспортировке порожней стеклопосуды;

естественную убыль товаров, не имеющих стандартной массы, в пределах установленных норм потерь при их перевозке, хранении и реализации.

Списание потерь товаров, возникающих при их транспортировке, проводят в пределах установленных норм в случае выявления их недостачи при приемке. Списание естественной убыли товаров, возникшей при хранении и реализации, производится по нормам в случае выявления их недостачи при инвентаризации.

На основании составленной сличительной ведомости (сопоставление фактического наличия товаров с данными в книге поступлений), бухгалтером может составляться расчет на списание сумм естественной убыли товаров, согласно установленных норм.

Статья 6. РАСХОДЫ НА ТОПЛИВО, ГАЗ И ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НУЖД.

Эту статью применяют организации, осуществляющие общественное питание, для учета стоимости электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, нефтепродуктов и других видов топлива, израсходованных на технологические цели и на работу машин и оборудования. Стоимость топлива, электроэнергии, тепловой энергии включается в затраты по данной статье в пределах установленных норм и лимитов их расходования. Материалы и топливо списывают на издержки обращения по фактической себестоимости.

Топливно-энергетические ресурсы, потребленные сверх установленных норм или лимитов, списываются на статью 15.1 «Расходы на топливо, электрическую и тепловую энергию, потребленные сверх установленных норм и лимитов их расхода». Данный вид расходов учитывается при расчете бухгалтерской прибыли, но не принимается в расчете налогооблагаемой прибыли.

Статья 7. РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

На этой статье учитываются фактические расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов зданий, сооружений, машин и оборудования, измерительных приборов и хозяйственного инвентаря, числящихся в составе основных средств; расходы на ремонт арендуемых основных средств, возмещаемые арендатором по договору аренды; плата за техническое обслуживание весоизмерительного, контрольно-кассового и торгово-технологического оборудования.

Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств исходя из плановой суммы затрат на их ремонт на предстоящий год или по нормативам отчислений в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. В данном случае расходы на проведение всех видов ремонта покрываются за счет начисленного резерва.

Статья 8. НАЛОГ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ (ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ).

Начисляется на объемы добываемых из природной среды ресурсов, переработанных нефти и нефтепродуктов и выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ по установленным ставкам. В расходы на реализацию включаются платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов. Лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду по каждому природопользователю устанавливают районные или городские отделы экологии и охраны окружающей среды. Для передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферу лимиты допустимых выбросов этих веществ не устанавливаются. Платежи за добычу природных ресурсов включают в цену материалов.

Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных норм отражаются в учете по статье 15.2.

Статья 9. ПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ.

На этой статье торговые организации учитывают расходы по сбору и возврату тары и иные материальные затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях.

Статья 10. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА.

По этой статье отражается заработная плата, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацию заработной платы в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на этой статье учитываются выплаты по системе премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, другие выплаты в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

Бухгалтер на основании табелей отработанного времени производит начисление заработной платы.

Статья 11. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

На этой статье учитывают амортизационные отчисления по собственным, арендованным и взятым в лизинг основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в предпринимательской деятельности. Амортизация начисляется по объектам основных средств исходя из установленных организацией сроков их полезного использования и применяемых способов и методов ее начисления.

Статья 12. ОТЧИСЛЕНИЯ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ.

По этой статье отражаются начисляемые организацией обязательные страховые взносы от фонда заработной платы по установленной ставке.

Статья 13. РАСХОДЫ НА УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ.

С 1 января 2004 г. введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний являются юридические лица и их обособленные подразделения. Страхователи ежемесячно начисляют страховые взносы по страховым тарифам, дифференцированным по группам отраслей экономики исходя из класса профессионального риска. Страховой тариф устанавливается в процентах от фонда заработной платы всех работающих в организации.

Статья 14. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ (С УЧЕТОМ ОГРАНИЧЕНИЙ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ).

На этой статье учитываются суммы отчислений в инновационный фонд; расходы по уплате налога на землю и чрезвычайного (чернобыльского) налога, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу и маркетинговые услуги, на создание резервов по восстановлению стоимости имущества, числящегося в составе оборотных активов; начисленные платежи по видам обязательного страхования и другие расходы.

Статья 15. РАСХОДЫ, ОПЛАЧЕННЫЕ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ, НОРМАТИВОВ И ЛИМИТОВ ЗАТРАТ.

В бухгалтерском учете по этой статье отражаются затраты, произведенные сверх установленных норм. К таким затратам относятся:

расходы на топливо, электрическую и тепловую
энергию, потребленные сверх установленных норм и лимитов их расхода;

платежи за добычу природных ресурсов, выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за
размещение отходов сверх установленных лимитов;

доплата информационных, консультационных, аудиторских услуг, командировочных и представительских расходов сверх установленных норм;

оплата за обучение учреждениям, обеспечивающим
получение среднего специального и высшего образования,
произведенная сверх установленных нормативов отчислений на эти цели;

другие расходы, оплаченные сверх норм.

При ведении аналитического учета расходов на реализацию обеспечивают разграничение затрат, произведенных по нормам и сверх установленных норм. Произведенные расходы (потребленные ресурсы) в пределах установленных норм и лимитов затрат отражаются в учете с 1-й по 14-ю статью. Затраты, произведенные сверх установленных норм, отражаются по статье 14 и по субстатьям, открываемым к данной статье.

Из выше изложенного можно сделать выводы о том, что расходы на реализацию входят в категорию наиважнейших показателей характеризующих деятельность любого предприятия в условиях современной рыночной экономики. Поэтому при правильной организации учета расходов на реализацию можно выявить резервы позволяющие оптимизировать эти расходы и как результат повысить уровень конкурентоспособности предприятия в современных условиях. Учетная и отчетная номенклатура расходов на реализацию для организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую, торгово-закупочную деятельность и общественное питание, унифицирована. Организации могут самостоятельно детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход к формированию учетной и отчетной информации по статьям и элементам затрат.

АНАЛИЗ РАСХОДОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОМЕЛЬСКОГО РАЙПО

На территории Беларуси первое общественное объединение граждан было образовано в городе Витебске в 1883г. Продолжительное время это объединение осуществляло свою деятельность не имея Устава.

Лишь в 1893г. после многократных рассмотрений и уточнений Министерством внутренних дел России был утвержден Устав Витебского потребительского общества.

Деятельность первых потребительских обществ Беларуси носила четко выраженную социальную направленность.

В дальнейшем были организованы Речицкое общество потребителей (1901г.), Смоленицкое и Копитевичское Лепельского уезда (1908г.), Добоснянско-Жиличское и Грудиновское Могилевской губернии (1904г.), Полоцкое (1913г.), Освейское и Гомельское (1915г.).

К началу 1917г. в Беларуси насчитывалось 359 обществ потребителей.

В 1915г. организован Гомельский союз. Был избран совет из 25 человек. Условия возникновения райсоюза были тяжелые. Периодизацию губсоюза в райсоюз пришлось проводить без планов и подготовки в связи с общим выделением части района Беларуси. Уже в 1924г. в главной конторе имелись следующие отделы: организационный отдел, торговый, финансово-счетный и общепит. Союз, кроме главной конторы, имел 4 конторы и 2 представительства.

В годы войны райсоюзу был нанесен ущерб на сумму 4758854 р. После нее началась работа по преобразованию розничной торговой сети, оснащение магазинов современным оборудованием, рекламой.

70-е годы характеризуются активным развитием торговли, переходом от совершенствования отдельных ее элементов.

К началу 80-х годов производственный комплекс включал цеха по производству хлебобулочных, кондитерских изделий.

На данный момент Гомельское райпо многоотраслевое предприятие, основной деятельностью которого являются розничная торговля, общественное питание, заготовительная деятельность, промышленность.

Полное наименование данного Общества: Гомельское районное потребительское общество. Место нахождение Общества: г. Гомель, ул. Интернациональная, 6.

Данное общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках и других небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решением органов управления и органов контроля потребительской кооперации и Уставом общества. Общество на добровольной основе входит в Гомельский областной союз и Белорусский республиканский союз потребительских обществ.

В Гомельском райпо имеется 3 филиала и 2 обособленных структурных подразделения: Улуковский филиал; Терюхский филиал; Гомельский филиал; ОСП Коопзаготпром; ОСП Комбинат общественного питания.

Гомельское райпо осуществляет торговое обслуживание Гомельского района, которое занимает территорию 2,1 тыс. км, состоит из 188 населенных пунктов с численностью населения на 1.01.2007 год 70,7 тысяч человек. Для обслуживания населения Гомельское райпо имеет в наличии 131 магазина с торговой площадью 9659 кв. м., 53 объекта общественного питания с числом посадочных мест 3164.

Наивысшим органом в структуре управления Гомельского райпо является Собрание уполномоченных, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы. Контроль за деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия. Структуру аппарата управления представим на рис.2.1.

Рис. 2.1. Структура аппарата управления Гомельского райпо.

Источник – собственная разработка.

Основными целями Общества являются удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Основными задачами Общества являются:

организация оптовой и розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия), общественного питания;

закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов и другое;

производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров;

оказание платных услуг населению;

организация рынков для торговли товарами;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Экономическая работа предполагает тщательное постоянное изучение и систематизацию социально-экономических показателей (табл.2.1) района деятельности Гомельского райпо. Эти показатели широко используются в процессе управления, при анализе и планировании.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности Гомельского райпо

за 2004 – 2006 года

Наименование показателя	Ед. изм.	За 3 предшествующих периода			Темп роста в соп.ценах
Наименование показателя	Ед. изм.	2004г.	2005г.	2006г.	2005г к 2004г,%	2006г к 2005г,%
1. Весь товарооборот	млн р.	23860	31044	39624	118.4	119,9
1.1. товарооборот розничной торговли	млн р.	20751	26845	34306	117,8	120,1
1.2. товарооборот общественного питания	млн р.	3109	4199	5318	121.6	118,4
Товарооборот на 1-го жителя	р.	333235	437200	560500
Товарные запасы	млн р.	1979	2627	3579
Товарооборачиваемость	дн.	27	30	36
2. Товарооборот по собственной продукции общепита	млн р.	2496	3149	3713	113.6	110,2
3. Заготовительный оборот	млн р.	1806	2823	3828	129.8	123,1
4. Объем реализации с/х продукции	млн р.	616	1281	1751	168.4	122,9

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7
5. Производство потребительских товаров	млн р.	3026	3680	4114	107.8	106,9
6. Платные услуги	млн р.	10.185	23.1	50,0	198.9	197,7
6.1. бытовые услуги	млн р.	6.6	19	46,7	261.5	220,9
7. Внешнеторговый оборот	тыс. долл.	184.5	250.02	339,9	135,5	135,9
7.1. экспорт	тыс. долл.	84.12	153.6	202,6	182,6	131,9
7.2. импорт	тыс. долл.	100.4	96.4	137,3	96	142,4
8. Индекс цен	%	117,53	109,78	105,83

На основании данных табл. 2.1 можно сделать выводы, что за период 2004 - 2006 гг. наблюдается увеличение основных показателей, характеризующих деятельность Гомельского райпо. Обеспечены темпы роста в сопоставимых ценах по всем видам деятельности в системе райпо как в 2005 году к 2004 году, так и в 2006 к 2005 году.

Кроме этого, могут быть изучены показатели, характеризующие эффективность, результативность финансово-хозяйственной деятельности Гомельского райпо (табл. 2.2)

Таблица 2.2

Основные показатели оценки и анализа результативности финансово-хозяйственной деятельности Гомельского райпо за 2004 - 2006 года

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2004г.	2005г.	2006г.
1	Выручка от реализации	млн р.	36101	46075	56569
2	Прибыль за отчетный период	млн р.	306	355	519
3	Удельный вес прибыли за отчетный период в общей сумме выручки от реализации	%	0,84	0,77	0,92
4	Расходы на реализацию	млн р.	3296	4466	5557
5	Валовые доходы	млн р.	3601	4672	5952

По результатам данных табл. 2.2. наблюдается увеличение прибыли за анализируемый период с 2004 по 2006 годы, что должно привести соответственно к снижению расходов на реализацию, однако в Гомельском райпо наблюдается их увеличение.

С целью исследования финансового состояния Гомельского райпо анализируется эффективность использования трудовых ресурсов (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Основные показатели по труду и заработной плате Гомельского райпо

за 2004- 2006 года

Показатели	Ед.изм.	2004г.	2005г.	2006г.	Темп роста, %
Показатели	Ед.изм.	2004г.	2005г.	2006г.	2005г. к 2004г.	2006г. К 2005 г.
1. Произв-ть труда, в т.ч.
торговля	тыс.р.	4586,9	6012	7685	131,1	127,8
общепит	тыс.р.	1774,3	2268	2686	127,8	118,4
производство	тыс.р.	2573,9	3882	4340	150,8	111,8
заготовки	тыс.р.	7923	16801	19937	212,1	118,7
2. Среднеспис. численность, в т.ч.	чел.	669	665	683	99,4	102,7
торговля	чел.	377	372	372	98,7	100
общепит	чел.	146	154	165	105,5	107,1
производство	чел.	84	79	79	94	100
заготовки	чел.	19	14	16	73,7	114,3
3. Среднемес. з/п всего, в т.ч.	тыс.р.	216,8	323.1	406,7	149	125,9
торговля	тыс.р.	241,9	363,5	460	150,3	126,5
общепит	тыс.р.	158,5	225,9	279,6	142,5	123,8
производство	тыс.р.	185	306,8	378,9	165,8	123,5
заготовки	тыс.р.	203,9	322	433,3	157,9	134,6
4. Фонд заработной платы, в т.ч.	млн р.	1875,3	2806,1	3593	149,6	128
торговля	млн р.	1206,6	1797,4	2251,5	149	125,3
общепит	млн р.	289,1	446,5	578,8	154,4	129,6
производство	млн р.	197,7	314,7	395,9	159,2	125,8
заготовки	млн р.	46,5	54,1	83,2	116,3	153,8

Таким образом, можно отметить, что за период с 2004 по 2006 годы производительность труда в целом по всем отраслям возросла. Однако, в 2005 году к 2004 году наблюдались опережающие темпы роста заработной платы над производительностью труда. В 2006 году данная диспропорция ликвидирована.

Торговое обслуживание осуществляется через магазины, домолавки, автомагазины, предприятия мелкой розницы. Динамика развития торговой сети Гомельского райпо представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика развития торговой сети торговли Гомельского райпо

за 2004-2006 годы

Типы торговых предприятий	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Отклонение 2006 г. от
	кол-во, ед.	уд. вес, %	кол-во, ед.	уд. вес, %	кол-во, ед.	уд. вес, %	2004 г.		2005 г.
	кол-во, ед.	уд. вес, %	кол-во, ед.	уд. вес, %	кол-во, ед.	уд. вес, %	по кол-ву, ед.	по уд. весу, %	по кол-ву, ед.	по уд. весу, %
1. Магазины всего	149	87,6	143	87,2	132	81,5	-17	-6,1	-11	-5,7
- продовольственные	44	25,9	39	23,8	28	21,2	-16	-4,7	-11	-2,6
- непродовольственные	29	17,1	23	14,0	15	11,4	-14	-5,7	-8	-2,6
- смешанные	76	44,7	81	49,4	89	67,4	+13	+22,7	+8	+1,8
Из них магазины в сельской местности	145	85,3	139	84,8	128	79,0	-17	-6,3	-11	-5,8
2. Мелкорозничная торговая сеть	17	10	17	10,4	27	16,7	+10	+6,7	+10	+6,3
3. Автомагазины	4	2,4	4	2,4	3	1,8	-1	-0,6	-1	-0,6
Всего торговых предприятий	170	100	164	100	162	100	-8	—	-2	—

В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло уменьшение торговых предприятий на 11 единиц. Уменьшение произошло за счет переспециализации продовольственных и непродовольственных магазинов в смешанные.

За счет открытия минимагазинов и возобновления работы ранее закрытых мелкорозничных предприятий увеличение в 2006 году по сравнению с 2005 годом составило 10 единиц.

Основные показатели финансовой деятельности Гомельского райпо представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Динамика прибыли по торговой деятельности Гомельского райпо за 2004-2006 годы.

(млн р.)

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2006 год в % к		2005 год в % к 2004 году
Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2004 году	2005 году	2005 год в % к 2004 году
1	2	3	4	5	6	7
1. Розничный товарооборот
- в действующих ценах	20751	26845	34306	165,3	127,8	129,4
- в сопоставимых ценах	20751	24453	29575	142,5	120,9	117,8
2. Валовой доход от реализации товаров:
- сумма	3601	4672	5952	165,2	127,4	129,7
- в % к обороту	17,35	17,4	17,35	-	-0,05	+0,05
3. Возмещения из бюджета
- сумма	1	-	-	-	-	-
- в % к обороту	-	-	-	-	-	-
4. Издержки обращения:
- сумма	3296	4466	5557	168,6	124,4	135,5
- в % к обороту	15,88	16,64	16,2	+0,32	-0,44	+0,76
5. Прибыль от реализации:
- сумма	306	206	395	129,1	191,7	67,3
-в % к обороту	1,47	0,77	1,15	-0,32	+0,38	-0,7
6. Внереализационные доходы:
- сумма	65	55	70	107,7	127,3	84,6
-в % к обороту	0,31	0,2	0,2	-0,11	0	-0,11
7. Внереализационные расходы:
- сумма	65	49	154	236,9	314,3	75,4
-в % к обороту	0,31	0,18	0,45	0,14	0,27	-0,13
8. Операционные доходы:
- сумма	463	638	665	140,4	104,2	137,8
-в % к обороту	2,23	2,38	1,94	-0,29	-0,44	0,15
9. Операционные расходы:
- сумма	459	629	660	143,8	104,9	137,0
-в % к обороту	2,21	2,34	1,92	-0,29	-0,42	0,13
10. Налоги и другие обязательные платежи:
- сумма	127	92	128	100,8	139,1	72,4
-в % к обороту	0,61	0,34	0,37	-0,24	0,03	-0,27

Продолжение таблицы 2.5.

1	2	3	4	5	6	7
11.Чистая прибыль:
- сумма	183	129	188	102,7	145,7	70,5
-в % к обороту	0,88	0,48	0,55	-0,33	0,07	-0,4
Индекс цен		109,78	105,83

В Гомельском райпо за анализируемый период наблюдается стабильная тенденция в развитии уровня валового дохода от реализации товаров. Так в 2006 году по сравнению с 2004 годом уровень валового дохода от реализации товаров остался на прежнем уровне, а по сравнению с 2005 годом - снизился на 0,05 процентных пункта.

Уровень расходов за анализируемый период увеличился в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 0,32 процентных пункта, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 0,76 процентных пункта. В результате повлекло снижение рентабельности от реализации соответственно на 0,32 и на 0,7 процентных пункта.

За анализируемый период просматривается стабильная тенденция роста внереализационных и операционных доходов и снижение операционных расходов. Чистая прибыль за 2004 год и 2005 год руб., составила соответственно 183 и 188 млн р. Однако допущено снижение рентабельности по чистой прибыли с 0,88 до 0,55 процентных пункта.

Анализ финансового состояния рассчитаем и представим в табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Анализ показателей финансовой независимости по Гомельскому райпо за период 2005 – 2006 гг.

Показатель	На 01.01.05	На 01.01.06	Изменение (+/-)	На 01.01.06	На 01.01.07	Изменение (+/-)
1.Коэффициент финансовой независимости (раздел 3 + раздел 4 / стр.390)	0,497	0,431	-0,066	0,431	0,389	-0,042
2. Коэффициент финансовой зависимости (раздел 5/ стр.390 )	0,503	0,569	0,066	0,569	0,611	0,042

Продолжение таблицы 2.6.

3. Коэффициент финансовой устойчивости (раздел 3 + раздел 4 / раздел5)	0,988	0,758	-0,23	0,758	0,636	-0,122
4.Коэффициент финансовой неустойчивости (раздел5/ раздел 3 + раздел 4 )	1,013	1,320	0,307	1,320	1,572	0,252
5.Удельный вес краткосрочных обязательств во всех источниках, %	0,054	0,071	0,017	0,071	0,071	-
6.Удельный вес кредиторской задолженности в общей величине всех источников средств, %	0,201	0,223	0,022	0,223	0,265	0,042
7.Коэффициент финансового левериджа (радел 5 / раздел 3)	1,007	1,312	0,305	1,312	1,560	0,248

Источник: собственная разработка на основании данных Гомельского райпо.

На основании таблицы 2.6. можно дать оценку основным показателям финансовой устойчивости Гомельского райпо. Для определенности оценки уровня финансовой устойчивости необходимо установить нормативные значения всех показателей, по которым она проводится, которые отражали бы выполнение условий устойчивости. Так, на основании нормативного значения коэффициента финансовой независимости - выше 0.5, коэффициента финансового левериджа - рекомендуемое значение 0.67 и коэффициента финансовой зависимости - рекомендуемое значение не < 0.85 можно сказать об стабильной финансовой устойчивости. Однако для не нарушения нормальной платежеспособности, возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Устойчивость финансового состояния может быть улучшена путем ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, обоснованного уменьшения запасов и затрат и пополнение собственного капитала за счет внутренних и внешних источников.

По данным Гомельского райпо не выполняется ни один из показателей финансовой независимости, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния и финансовой устойчивости организации.

3. УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

РАЗВИТИЕ СОДЕРЖАНИЯ И СТРУКТУРЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О РАСХОДАХ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность, издержек.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. По первому признаку центры ответственности подразделяют на центры затрат, инвестиций, продаж и прибыли. По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п.

Как правило, центр ответственности за затраты связан с выполнением определенных функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Управляют затратами при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.

Центры продаж включают подразделения маркетинго - сбытовой
деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от
реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их
сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности
оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины, фирмы и т. п. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета.

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где изготавливается продукция, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства места издержек внутри цехов основного производства или вне их. В главных местах расходов чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление, а во вспомогательных все затраты учитывают в целом, как правило, по элементам издержек. Возможен и такой вариант, при котором и в главных, и во вспомогательных местах расходы учитывают только по элементам затрат или только по важнейшим из них.

После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме.

Учетная группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

1. Путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы затрат с первичных на промежуточные и конечные места
формирования издержек.

2. На основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их формирования.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест затрат для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии.

По центрам ответственности нужно учитывать в первую очередь затраты и результаты, непосредственно зависящие от предоставленных руководителям соответствующего ранга полномочий. Это одна из наиболее сложных в методологическом отношении проблем управленческого учета. Для некоторых сфер деятельности, например, по центрам ответственности, связанным со снабжением и сбытом, она решается сравнительно легко, поскольку можно воспользоваться данными бухгалтерского учета об объемах закупок и продаж и связанных с ними расходах.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью затрат мест и центров внутри предприятия различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонения между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места — и центра по сравнению с нормативами, на основе которых проводился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, полуфабрикатов, работ, услуг) в разрезе каждого подразделения предприятия выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места или центра. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, т. е. от того, ведется ли он по полной или сокращенной себестоимости.

Управление затратами заключается в использовании возможностей их регулирования. Относительно мест затрат и центров ответственности различают полные, частично и слабо регулируемые расходы. Степень регулируемости затрат зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности периода времени, за который определяется их величина; полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности должны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных.

Управление расходами по центам финансовой ответственности строится на основе разделения полномочий, т.е. на основе индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за расходы и доходы ( табл. 3.1.).

Таблица 3.1

Характеристика методики управления затратами по ЦФО

Наименование	Содержание
Объект управления расходами	Центры финансовой ответственности
Цель управления расходами	Обобщение данных о расходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо
Направление управления расходами	Расходы, используемые в системе планирования, контроля и регулирования
Виды затрат:
для процесса контроля и регулирования	Контролируемые и неконтролируемые
для принятия решения и планирования	Переменные и постоянные расходы
для калькулирования и оценки произведенной продукции	Прямые и косвенные
Система управления расходами	Гибкий бюджет
	Система «директ-костинг»
	Система «стандарт-кост»

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Основными задачами управления расходами являются своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Центральное место в управлении расходами занимает их классификация:

Для процесса контроля и регулирования выделяют:

контролируемые— расходы, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности и на которые можно существенно воздействовать;

неконтролируемые – расходы, которые не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

Для принятия решений и планирования целесообразно иметь:

переменные расходы, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж;

постоянные расходы, размер которых не зависит от объема продаж.

Сущность методики управления расходами по центрам финансовой ответственности состоит в строгой последовательности отнесения расходов и определения маржинального дохода для каждого центра:

расходы, реализация и результаты учитываются по центрам финансовой ответственности;

расходы, которые можно прямо отнести на центр финансовой ответственности, распределяются на него прямо, без применения методов косвенного распределения;

определяется, как правило, несколько маржинальных доходов (полных и неполных) по мере учета переменных и прямых постоянных расходов.

Необходимо отметить, что, касаясь Гомельского райпо целесообразнее было бы проводить анализ и планирование расходов на будущий период согласно данных составляемых магазинами, т.е. местами затрат, т.к. именно магазины будут являться первичным уровнем обобщения данных расходов.

Следовательно, для принятия правильных управленческих решений необходимо обладать точными и достоверными данными, которые отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, т.е. во внутренней отчетности.

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с Типовым планом счетов бухгалтерского учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. Внутренняя отчетность – это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.

Перечислим формальные требования к внутренней отчетности:

целесообразность – информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

объективность и точность – внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;

оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;

краткость – в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

эффективность – издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставлены с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков и т.п.

Специальные требования к внутренней отчетности:

гибкая, но единообразная структура;

понятность и обозримость информации;

оптимальная частота представления;

пригодность для анализа и оперативного контроля;

непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. Вместе с тем необходимо обеспечить информационное единообразие.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Если вы не сможете охватывать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии вам будет трудно получить нужную в каждом случае информацию.

То же относится к группировке расходов. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для своих собственных целей. Система информации должна быть разработана так, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения.

Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать только ту информацию, которая необходима данному конкретному менеджеру. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение.

Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах.

Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере возникновения отклонений.

Общая фактическая сумма расходов на реализацию показывается в первом разделе «Отчета о прибылях и убытках», но для более детального изучения всех статей расходов на реализацию используют «Отчет о расходах на реализацию товаров» (форма №3).

«Отчет о расходах на реализацию товаров» представляет собой сводную таблицу по всем отраслям деятельности организации (розница, опт, общепит, заготовки), в которой отражается сумма всех расходов на реализацию, как в пределах норм, так и сверх норм с разбивкой по статьям.

Статья материальные затраты включает в себя следующие подстатьи:

Транспортные расходы;

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений;

Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров;

Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации;

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

Расходы на ремонт основных средств;

Налог на пользование природными ресурсами;

Проценты за пользование кредитами банка;

Расходы на оплату труда;

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

Расходы на оплату страховых взносов;

Инновационный фонд;

Прочие расходы на реализацию товаров:

Платежи за землю;

Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости;

Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров;

Расходы на рекламу;

Отчисления на развитие МТБ;

Таможенные пошлины;

Прочие расходы;

Расходы на реализацию сверх нормы, лимитов и т.д.

Рассмотрим первичные документы, по основным статьям расходов:

1. Транспортные расходы – сумма транспортных расходов, произведенных в течение месяца отражается либо в счете поставщика (транспортной организации), либо в ТТН.

2. Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам – данные суммы можно проследить согласно выписке банка со счета клиента.

3.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта – суммы расходов на аренду отражаются в счете поставщика, т.е. арендодателя.

4. Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров, консервирование, дезинфекцию и асколизацию живсырья – по данной статье расходов составляются акты.

5. Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации – данные расходы отражаются в акте о порче, бое, ломе.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд – данная сумма расходов оплачивается организацией согласно счета поставщика.

7. Расходы на ремонт основных средств – если ремонт осуществляется подрядным способом, то все расходы отражаются в счете подрядчика; а если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то основанием для начисления данных расходов является ведомость о начислении заработной платы, счета на закупку строительных материалов и т.д.

8. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) – для отражения суммы налога составляется расчет по налогам, затем данный расчет передается в райпо, где обобщаются все данные и заполняются налоговые декларации.

9. Прочие материальные затраты – основанием для списания данных расходов являются накладные, акты, ведомости.

10. Расходы на оплату труда – бухгалтер на основании табелей отработанного времени производит расчет начисления заработной платы.

11. Амортизация основных средств и нематериальных активов – согласно норме амортизации и амортизационной стоимости составляют расчет о начислении амортизации.

12. Отчисления в фонд социальной защиты населения – на основании начисленной заработной платы, составляется расчет отчислений в ФСЗН (35%).

13. Расходы на уплату страховых взносов – составляется расчет на уплату страховых взносов в размере 0,8 %.

14. Прочие расходы – составляется расчет.

15. Расходы, оплаченные сверх установленных норм, нормативов и лимитов затрат - составляется расчет.

Проанализировав объем документов можно сказать, данная форма «Отчета о расходах на реализацию товаров» является обобщающим звеном, необходимым для дальнейшего анализа деятельности организации. Она дает наглядное представление обо всех расходах, которые несет организация в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, однако, не является конечным звеном в процессе анализа деятельности организации.

Недостатком данной формы отчетности является то, что в ней нет деления расходов на условно – постоянные и условно – переменные расходы на реализацию. В настоящее время это является очень важным моментом в деятельности любой организации, т.к. все больше руководители в оценки деятельности используют такие показатели как валовая маржа и валовая прибыль. Также некоторые статьи в отчете представлены в укрупненном виде, что не дает возможности подразделения расходов на условно – переменные и условно – постоянные расходы на реализацию (расходы на оплату труда, прочие расходы и т.п.).

Для проведения анализа расходов на реализацию с учетом подразделения их на условно - переменные и условно – постоянные необходимо разработать более совершенную форму «Отчета о расходах на реализацию товаров».

Целесообразнее отметить, что если рассматривать отдельные статьи в общем составе расходов на реализацию, то некоторые из них не превышают 0,1 % в общем объеме, хотя выделены в отчете отдельной статьей, в то время как другие, более крупные статьи расходов объединены в одну статью прочие расходы.

Например, такая статья расходов как расходы на оплату труда должна включать такие подстатьи как:

Расходы на оплату труда работников прилавка, кухни, заготовителей – эти расходы полностью зависят от объема товарооборота, т.е. являются условно – переменными;

Расходы на оплату труда других работников – эти расходы являются условно – постоянными.

Следовательно, такая статья как отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь также должна подразделяться в зависимости от расходов на оплату труда той или иной категории работников.

Поэтому целесообразнее было бы подразделить данную статью в отчете.

Такие статьи как транспортные расходы и расходы на ремонт основных средств тоже имеют свои недостатки: в них заложена заработная плата водителей и строительной бригады соответственно, хотя на самом деле целесообразнее было бы отнести заработную плату к общей сумме расходов на оплату труда, а именно к условно- переменным расходам.

Исходя из этого можно предложить следующий вид «Отчета о расходах на реализацию товаров» (Приложение 10).

ВВЕДЕНИЕ

Основной проблемой коренных преобразований в современный период является повышение эффективности производства, в том числе и торговли на базе поворота экономики Республики Беларусь на интенсивный путь развития; рационального использования ресурсного потенциала государства, всемирной экономики всех видов ресурсов и улучшение качества работы.

На современном этапе формирования социально ориентированной рыночной экономики, перехода к самофинансированию организации проявляет весьма высокую заинтересованность в рентабельной работе и получению оптимальной прибыли.

Согласно Государственной программы инновационного развития Республики Беларусь на 2007-2010 годы главной целью – дальнейшее повышение уровня и качества жизни населения на основе повышения конкурентоспособности экономики, создания государства, удобного для людей [23, с. 5].

Однако, в силу реальных социально-экономических условий на селе, низкий уровень денежных доходов сельского населения по сравнению с городским, действующей системы ценообразования на товары народного потребления подавляющая часть кооперативных торговых предприятий являются малорентабельными и даже убыточными. Торговые организации стремятся завоевать большую долю рынка, повысить качество торгового обслуживания, расширить ассортимент реализованных товаров, обеспечить повышение эффективности торговли.

Анализ, управление и учет затрат - это внутренняя система подведения итогов, которая должна правильно отражать деятельность торгового предприятия с тем, чтобы оказывать воздействие на систему внешней отчетности (низкая прибыль, низкие налоги). Вместе с тем надо отметить, что оптимизация расходов на реализацию может повлиять на прирост прибыли и снижения общего количества затрат, но не надо забывать, что расходы неразрывно связаны с производством и уменьшение (экономия) расходов может отрицательно повлиять на дальнейшую деятельность предприятия. По мнению многих экономистов нужно вести грамотную и просчитанную оптимизацию расходов на реализацию.

Повышение эффективности деятельности, умелое хозяйствование предполагают экономию расходов. Достижение наилучших результатов при наименьших затратах – важнейшая задача любой торговой организации, нацеленная на увеличение прибыли. Управление расходами представляет собой комплексную систему процессов и организационно-экономических мер, ориентированных на формирование оптимального уровня и состава затрат, соблюдение режима экономии в условиях конкуренции.

Так как предприятия работают в условиях рыночной конкуренции и размер расходов на реализацию наряду с доходами оказывает решающее влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия, поэтому рассмотрение вопроса об управлении расходами и их оптимизация приобретает особую актуальность.

Объектом исследования дипломной работы является управление расходами торговых организаций на примере Гомельского райпо.

Целью данной дипломной работы является совершенствование управления расходами для выявления путей их оптимизации в современных условиях хозяйствования.

Исходя из поставленной цели, задачами дипломной работы являются:

раскрыть экономическое содержание категории расходы;

рассмотреть классификацию расходов и их эффективность на деятельность предприятия;

изучить информационное обеспечение процесса управления расходами;

провести экономический анализ и определить влияние факторов на расходы и выявить пути их оптимизации;

рассмотреть структуру бухгалтерской отчетности о расходах организации;

проанализировать расходы организации с помощью основных методов финансового менеджмента;

выявить пути совершенствования управления расходами торговой организации.

При написании данной работы было использованы источники, приведенные в списке литературы, материалы хозяйственной деятельности и учета Гомельского райпо. Среди наиболее ценных источников для целей исследования следует отметить труды отечественных авторов Р.П. Валевич, Л.И. Кравченко, П.Г. Понамаренко, Е.М., Попов, П.Я. Попковская, в работах которых подробно раскрываются современные задачи и методика анализа расходов в торговой деятельности, а также ряда российских исследователей, таких как Безруких П.С., Фридман А.М., Хамидулина Г.Р. и многих других.

При написании дипломной работы применены следующие методы исследования: аналитический, экономико-математический, статистический, индексный, графический, метод ценных подстановок и процентных чисел, финансового менеджмента.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Текстовая часть работы содержит 98 страниц, 19 таблиц, 3 рисунка.

Наименование статей	Оптовая торговля	Розничная торговля	Общепит	Заготовки
Итого условно-постоянных расходов		2175
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта		466
Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации		27
Расходы на ремонт основных средств		321
Проценты за пользование кредитами банка		54
Расходы на оплату труда других работников		587
Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь других работников		209
Амортизация основных средств и нематериальных активов, в т.ч.:		274
-амортизация основных средств		254
- амортизация нематериальных активов		20
Прочие расходы, в т.ч.:
-отчисления в инновационный фонд		133
- платежи за землю		8
- резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды		57
экологический налог		15
прочие расходы		24
Итого условно-переменных расходов		3382
Транспортные расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями		591
Расходы на оплату труда работников прилавка, кухни, заготовителей		1368
Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь работников прилавка, кухни, заготовителей		488
Прочие расходы, в т.ч.:
- отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров		72
- расходы на хранение подсортировку и упаковку товаров		1
- расходы на рекламу		2
- расходы на оплату страховых взносов		9
Прочие расходы		851
Итого расходов		5557

ОТЧЕТ О РАСХОДАХ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ

РЕФЕРАТ

Дипломная работа на тему «Управление расходами торговых организаций и их оптимизация в современных условиях хозяйствования» написана в объеме 98 листов, с использованием 39 литературных источников. Работу представляют 19 таблиц, 3 рисунка, 10 приложений.

Перечень ключевых слов: расходы на реализацию, номенклатура статей расходов, анализ, уровень расходов на реализацию, контроль, баланс, бухгалтерская отчетность.

Целью дипломной работы является: выявление путей совершенствования управления расходами на реализацию в торговых организациях, с целью их оптимизации.

Методы исследования: анализ и синтез, системный подход, наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала.

Методологической базой являются Законы Республики Беларусь, инструкции и методические рекомендации в области управления и экономического анализа, труды различных авторов в области управления и анализа расходов на реализацию.

Экономическая эффективность и значимость работы: совершенствование управления обеспечат оптимизацию расходов и эффективность работы предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Таблица 1

Динамика прибыли по торговой деятельности Гомельского райпо за 2004-2006 годы

(млн р.)

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2006 год в % к		2005 год в % к 2004 году
Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2004 году	2005 году	2005 год в % к 2004 году
1	2	3	4	5	6	7
1. Розничный товарооборот
- в действующих ценах	20751	26845	34306	165,3	127,8	129,4
- в сопоставимых ценах	20751	24453	29575	142,5	120,9	117,8
2. Валовой доход от реализации товаров:
- сумма	3601	4672	5952	165,2	127,4	129,7
- в % к обороту	17,35	17,4	17,35	-	-0,05	+0,05
3. Возмещения из бюджета
- сумма	1	-	-	-	-	-
- в % к обороту	-	-	-	-	-	-
4. Издержки обращения:
- сумма	3296	4466	5557	168,6	124,4	135,5
- в % к обороту	15,88	16,64	16,2	+0,32	-0,44	+0,76
5. Прибыль от реализации:
- сумма	306	206	395	129,1	191,7	67,3
-в % к обороту	1,47	0,77	1,15	-0,32	+0,38	-0,7
6. Внереализационные доходы:
- сумма	65	55	70	107,7	127,3	84,6
-в % к обороту	0,31	0,2	0,2	-0,11	0	-0,11
7. Внереализационные расходы:
- сумма	65	49	154	236,9	314,3	75,4
-в % к обороту	0,31	0,18	0,45	0,14	0,27	-0,13
8. Операционные доходы:
- сумма	463	638	665	140,4	104,2	137,8
-в % к обороту	2,23	2,38	1,94	-0,29	-0,44	0,15
9. Операционные расходы:
- сумма	459	629	660	143,8	104,9	137,0
-в % к обороту	2,21	2,34	1,92	-0,29	-0,42	0,13
10. Налоги и другие обязательные платежи:
- сумма	127	92	128	100,8	139,1	72,4
-в % к обороту	0,61	0,34	0,37	-0,24	0,03	-0,27
11.Чистая прибыль:
- сумма	183	129	188	102,7	145,7	70,5
-в % к обороту	0,88	0,48	0,55	-0,33	0,07	-0,4
Индекс цен		109,78	105,83

Таблица 2

Показатели эффективности расходов на реализацию

по Гомельскому райпо за 2004-2006годы

(млн. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2006 г в % к 2004г	2006г в % к 2005г	2005г в %к 2004г
1. Розничный товарооборот	20751	26845	34306	165,3	127,8	129,4
2.Прибыль от торговой деятельности	306	206	395	129,1	191,7	67,3
3. Расходы на реализацию - сумма	3296	4466	5557	168,6	124,4	135,5
в % к обороту	15,88	16,64	16,20	0,32	-0,44	0,7
4. Рентабельность расходов на реализацию, %	9,28	4 ,61	7,1	-2,18	2,49	-4,67
5. Расходы на оплату труда, относимые на расходы на реализацию	985	1477	1955	198,5	132,4	149,9
6. Уровень расходов на оплату труда, в % к обороту	4,75	5,50	5,70	0,95	0,2	0,75
7. Расходы по кредиту	41	60	54	131,7	90,0	146,3
8. Уровень расходов по кредиту, в % к обороту	0,20	0,22	0,16	-0,04	-0,06	0,02
9. Валовой доход от торговой деятельности	3601	4672	5952	165,3	127,4	129,7
10. Доля расходов на реализацию в валовом доходе, %	91,5	95,6	93,4	1,9	-2,2	4,1
11. Доля расходов по кредиту в валовом доходе, %	1,34	1,28	0,9	-0,44	-0,38	-0,06

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

Теоретические основы управления расходами организаций 7

1.1. Экономическое содержание категорий расходы как объекта

финансового управления, принципы и задачи управления

расходами 7

1.2.Классификация расходов и их влияние на эффективность

деятельности торговых организаций 14

2. Анализ расходов торговых организаций 32

2.1. Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо 32

2.2. Информационное обеспечение управления расходами торговой организации 42

2.3. Анализ расходов на реализацию и факторов их определяющих 48

3. Управление расходами торговых организаций 60

3.1. Развитие содержания и структуры бухгалтерской отчетности о

расходах торговой организации 60

3.2. Модель безубыточности торговой организации и финансовые механизмы управления формированием прибылью торговой организации 73

3.3. Пути совершенствования управления расходами торговых

организаций 84

Заключение 91

Список использованных источников 95

Приложения

Доклад

Уважаемые председатель и члены государственной экзаменационной комиссии, на ваше рассмотрение выносится дипломная работа на тему: «Управление расходами торговых организаций и их оптимизация в современных условиях хозяйствования»(на материалах Гомельского райпо).

Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

раскрыто экономическое содержание категории расходы;

рассмотрена классификация расходов и их влияние на эффективность на деятельности предприятия;

изучено информационное обеспечение процесса управления расходами;

проведен экономический анализ и определено влияние факторов на расходы и выявлены пути их оптимизации;

рассмотрена структура бухгалтерской отчетности о расходах организации;

проанализированы расходы организации с помощью основных методов финансового менеджмента;

выявлены пути совершенствования управления расходами торговой организации.

Период исследования охватывает 2004 – 2006 годы.

Предметом исследования в работе является управление расходами торговых организаций и их оптимизация.

Гомельское райпо является кооперативной организацией, прошедшей регистрацию, входящей в состав Гомельского Облпотребсоюза, осуществляет свою деятельность юридического лица в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом на территории Гомельского района.

Основные задачи деятельности Гомельского райпо определены Уставом.

Удельный вес потребительской кооперации в товарообороте района составил за 2006 год 44,6 %. Гомельское райпо обслуживает как городское, так и сельское население. Система Гомельского райпо объединяет 3 филиала (Улуковский, Гомельский, Терюхский), обособленное структурное подразделение комбинат общественного питания, обособленное структурное подразделение Коопзаготпром.

Результаты проведенного анализа позволяют сделать следующие выводы: обращаясь к таблице 1 видим, что розничный товарооборот Гомельского райпо в действующих ценах в 2006 году по сравнению с 2004 годом возрос на 65,3 %, а в сопоставимых на 42,5 %. В 2006 году по сравнению с 2005 годом темп роста розничного товарооборота составил в 127,8 % в действующих ценах, а в сопоставимых – 120,9 %.

Не смотря на увеличение валового дохода по сумме за анализируемый период, необходимо отметить, что в % к обороту он остался на прежнем уровне. Уровень издержек обращения увеличился в 2006 году по сравнению с 2004 годом 0,32 процентных пункта, и составил 16,2 %. В 2004 году уровень прибыли от реализации в % к обороту составил 1,47 %, в 2005 году наблюдается снижение прибыли и ее уровень составлял 0,77 %, однако в 2006 году наблюдается рост прибыли и в % к обороту он составил 1,15 %.

Также необходимо отметить, что за анализируемый период наблюдается рост внереализационных и операционных доходов и расходов по сумме, однако, в % к обороту просматривается тенденция к их уменьшению.

В 2006 году получено 188 млн р. Чистой прибыли, что в % к обороту составило 0,55 %, что на 0,33 процентных пункта ниже по сравнению с 2004 годом и на 0,07 процентных пункта выше 2005 года.

Рассматривая показатели эффективности расходов на реализацию (Таблица 2), можно сделать следующие выводы, что наблюдается тенденция роста расходов на оплату труда как по сумме, так и в процентах к обороту в 2006 и 2005 годах по сравнению с 2004 годом. Однако, как положительное следует отметить, что уровень расходов по кредиту в процентах к обороту имеет тенденцию к снижению. В 2004 году составлял 0,2 %, в 2006 году – 0,16 % к обороту. При этом сокращается доля расходов за пользование кредитом в валовом доходе от реализации. Однако, за анализируемый период наблюдается увеличение удельного веса издержек обращения в валовом доходе от реализации товаров с 91,5 % в 2004 году до 93,4 % в 2006 году.

Из проведенного постатейного анализа расходов на реализацию установлено, что основное снижение уровня расходов на реализацию произошло по статьям: транспортные расходы (0,27%); расходы на аренду и содержание зданий (0,11%) износ посуды, столового белья и малоценного инвентаря (0,13%); расходы на ремонт основных средств расходы (0,10%); прочие расходы (0,10%), общая сумма относительной экономии составила 250 млн р.

В результате расчета влияния факторов на изменение расходов торгового предприятия, установлено, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом за счет роста розничного товарооборота расходы на реализацию снизились на 98 млн р., за счет роста условно - постоянных затрат уровень расходов увеличился на 2,77 процентных пункт, за счет изменения цен произошло снижение расходов на реализацию на 168 млн р. Незначительное влияние изменения структуры товарооборота привело к увеличению расходов на реализацию на 1,44 млн р. Замедление оборачиваемости на 0,2 дня увеличило расходы на 0,5 млн р., увеличение доли кредитов в оплате привело к увеличению затрат на 2,3 млн р., снижение ставки банковского процента на 9 % уменьшило расходы на 25,6 млн р. Рост суммы среднегодовой заработной платы повлекло увеличение суммы расходов на оплату труда на 494 млн р.

На основании углубленного изучения методов управления расходами, проведения комплексного анализа расходов можно сделать выводы, что основными путями управления расходами с целью их оптимизации являются:

своевременное и точное определение расходов по центрам ответственности и местам их возникновения, с целью формирования достоверных данных о расходах в местах их первичного возникновения;

процесс управления расходами на реализацию базируется на анализе безубыточности, который предполагает деление расходов на реализацию на постоянные и переменные, с этой целью необходимо предложить совершенствование отчетности о расходах на реализацию товаров, путем изменения структуры отчетности, группировки расходов на условно – переменные и условно – постоянные расходы, для дальнейшего анализа и планирования (Таблица 3);

планирование деятельности организации с учетом расчета точки безубыточности направлен на определение того объема реализации, при котором предприятие окупает свои расходы, в данном случае этот объем составляет 23040,3 млн р., также необходимо производить расчеты таких финансовых показателей как запас финансовой прочности (запас финансовой прочности равен 15,36 %);

применение такой формы управления расходами как контроллинг - концепция управления, которая синтезирует в себе управленческий учёт, планирование, контроль и аналитическую работу;

необходимо также отметить, что немаловажное значение в управлении расходами организации отдается созданию более совершенных технологий в области совершенствования бухгалтерского и оперативного учета, путем внедрения компьютерных программ. Программа «1С: Финансовое планирование» содержит развитые инструменты для составления и контроля финансовых планов, а также для решения задач экономического анализа.

Применение предложенных методов управления расходами требует взаимодействия всех служб торговой организации, что окажет решающее влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

У меня все, спасибо за внимание.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

Актуальность и практическая значимость темы дипломной работы «Управление расходами торговых организаций и их оптимизация в современных условиях хозяйствования» не вызывают сомнений, так как несмотря на некоторую стабилизацию рыночной ситуации, проблемы оптимизации и управления расходами на реализацию по-прежнему остаются важными для предприятий и организаций торговли в современных условиях.

В теоретической части нами рассмотрены сущность., роль и значение расходов на реализацию. Даны основные определения расходов на реализацию, которые представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации купли - продажи, удовлетворение спроса потребителей. Основными показателями расходов на реализацию является их сумма и уровень. Уровень расходов на реализацию является одним из важнейших качественных показателей работы торгового предприятия.

2. Анализируя издержки обращения в торговле на примере Гомельского райпо можно сделать следующий вывод: наблюдается увеличение в 2006 г. по сравнению с 2005 годом по Гомельскому райпо издержек обращения, которое по сумме составило 1091 млн.р., однако это повлекло снижение их уровня к обороту на 0,44 процентных пункта. Основное снижение уровня издержек обращения произошло по следующим статьям: транспортные расходы (0,27%), расходы на аренду и содержание зданий (0,11%) износ посуды, столового белья и малоценного инвентаря (0,3%); расходы на ремонт основных средств расходы (0,10%); прочие расходы (0,10%), общая сумма относительной экономии составила 250 млн. рублей.

Наиболее значимой статьей расходов на реализацию по розничной торговле Гомельского райпо являются расходы на оплату труда, на их долю приходится около 1/3 затрат. Так, в 2005 году на расходы по оплате труда приходилось 33,07% от общей суммы издержек обращения, в 2006 году -35,18%.

Особое внимание в дипломной работе было уделено факторному анализу расходов на реализацию. За счет роста в 2006 году по сравнению с 2005 годом розничного товарооборота на 27,8 % расходы на реализацию по розничной торговле Гомельского райпо за данный период снизились по сумме на 98 млн. руб. (за счет условно-переменных затрат), за счет роста условно-постоянных затрат уровень расходов на реализацию увеличился на 2,77 процентных пункта. Влияние изменения цен на расходы на реализацию составило 0,49 %, то есть за счёт изменения цен произошло снижение расходов на реализацию на 168 млн. руб. Изменение структуры розничного товарооборота в 2006 году с 2005 годом привело к сокращению общего уровня расходов на реализацию в 2006 году 0,004% к обороту, что в сумме составило 1,44 млн. руб. Увеличение однодневного розничного товарооборота привело к увеличению расходов по статье «Проценты за пользование кредитом» на сумму 16,8 млн. руб.. Замедление оборачиваемости привело к увеличению расходов по этой статье на 0,5 млн. руб.. Увеличение доли кредита в оплате товаров привело к увеличению затрат на 2,3 млн. руб.. Снижение ставки банковского процента на 9% способствовало уменьшению суммы затрат на 25,6 млн. руб. Превышение темпов роста заработной платы над производительностью труда привело в конечном итоге привело к относительному перерасходу в сумме 67 млн р.

3. Рассмотренные пути оптимизации и резервы роста расходов на реализацию с целью оптимизации прибыли подтверждены конкретными расчетами представленными в третей главе курсовой работы.

Основными источниками снижения расходов на реализацию, которые позволяют правильно и точно сформировать основные направлению по

управлению расходами являются: снижение общего объема расходов на реализацию; сокращение уровня переменных расходов, сокращение транспортных расходов, расходов связанных с порчей, хранением и реализацией товаров и т.д.; сокращение времени обращения товарных запасов, ускорение их товарооборачиваемости; утверждение рациональных схем завоза товаров, то есть снижение звенности товародвижения; повышение производительности труда; своевременное проведение текущих ремонтов основных средств; рациональные графики работы предприятия и т.д.

4. При моделировании безубыточности, с использованием классификации издержек обращения на переменные и постоянные Гомельскому райпо для покрытия расходов в 2007 году необходимо обеспечить объем реализации равный 23040,3 млн.р., а для достижения прибыли в размере 438 млн.р., объем реализации должен составлять не менее 27680,0 млн.р. Также необходимо обратить внимание на такой показатель как запас финансовой прочности. Для Гомельского райпо он составляет 15,36 %, это означает, что объемы продаж товаров могут снизиться на 15,36 % прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.

Из операционного анализа за 2006 год расходов на реализацию по Гомельскому райпо установлено, что эффект операционного рычага при объеме товарооборота 27223 млн.р. составляет 3,7 %, т.е. при росте товарооборота выше точки безубыточности на 1 %, прибыль увеличится на 3,7 %, а если товарооборот снизится на 1 %, то прибыль уменьшится в той же пропорции. Высокой уровень операционного рычага свидетельствует о предпринимательском риске: чем выше риск, тем больше возможно вознаграждение. Для Гомельского райпо эффект финансового рычага составляет 23 %, т.е. это такой объем заемных средств, который позволяет обеспечить финансовую устойчивость хозяйственного субъекта.

При управлении расходами на реализацию торговых организаций учитывается такой фактор как цена, который оказывает непосредственное влияние на прибыль организации. Для торговых организаций важен не только рост товарооборота, но и объективно установленные цены.

5. Из анализа по утвержденной схеме учета расходов на реализацию рекомендуется внести изменения по отражению в «Отчете о расходах на реализацию товаров» в следующих статьях: транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы на ремонт основных средств, а также дополнить статью прочие расходы. Изменение структуры отчета о расходах на реализацию товаров с учетом деления на условно-постоянные и условно-переменные позволят принимать в управлении решения для их оптимизации.

6. Внедрение более современных форм и методов анализа и планирования расходов, таких как контроллинг и компьютерная программа «1С: Финансовое планирование» позволяют значительно облегчить работу финансовому служащему, но в то же время способствуют совершенствованию навыков в работе с персональным компьютером, логическому мышлению в области составления планов и прогнозов.

Таким образом, предложенные пути совершенствования управления с целью оптимизации издержек обращения позволят повысить прибыльность торгового предприятия, усилят его конкурентные позиции на местном рынке товаров народного потребления.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Абдукаримов, И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской
кооперации: Учеб. для вузов.-2-е изд.,перераб./ И.Т. Абдукаримов -М.:Экономика,1989.-319с.

Акулич, Ю.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Ю.В. Акулич –Минск, 2003. -368с.

Антони, Р.Н. Основы бухгалтерского учета. / пер. с англ. Б. Херсонский, М. Шнейдерман. – М.: Триада НТТ, 1992. – 318 с.

4. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов/ В.П. Астахов. – М.:ИКЦ «МарТ», 2004. – 512с.

Баканов, М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для
торг, вузов/ М.И. Баканов. — М.: Экономика, 1990. — 352 с.

Баканов, М. И. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. для
торг, вузов/ М.И. Баканов. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 576 с.

Березовский, В.А. Губарь, О. М. Контроллинг и управленческий учет // Бухгалтерский учет и анализ. – 1999. - № 8. – с. 3-6.

Большой экономический словарь / Под. Ред. А.Н. Азрилияна. – 4-е изд. доп. и перераб. – М.:Институт новой экономики, 1999. – 1248 с.

Бланк, И. А. Торговый менеджмент: учеб. 2-е изд., перераб. и доп./И.А. Бланк — М.:Тандем:ЭКМОС, 2004. -784 с.

Валевич, Р.П., Экономика торгового предприятия: Учеб.
пособие/ Р.П. Валевич, Г.А. Давыдова.-Мн.:Выш.шк.,1996.-367с.

Ермолович, Л.Л. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учеб.-практ. пособие. – Мн.: БГЭУ, 1997 – 329 с.

Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 5. – с. 56-59.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Постановление Министерства финансов РБ №182 от 26.12.2003 г.// Нац.реестр правовых актов Респ. Беларусь.–2004.- 7.

Инструкция по учёту расходов на реализацию в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации: Приложение к постановлению Правления Белкоопсоюза № 62 от 3.05.1999г. // Нац.реестр правовых актов Респ. Беларусь.–1999.- 17.

Гребнев, Ю.К., Экономика торгового предприятия/Гребнев Ю.К., Ботеков О.А.-М.Экономика, 1997.- С.45.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 724 с.

Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб.для
вузов.-4-е изд.,перераб. и доп/ Л.И. Кравченко.-Мн.:Выш.шк.,1999.-487с.

17. Лебедев, П.В. Контроллинг: теория, методика. Практика / П.В. Лебедев – Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2001. – 152 с.

Лупей, Н.А. Финансы и налогооблажение торговых организаций: учебное пособие / Н.А. Лупей, Г.А. Горина, - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 232 с.

Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле/ Николаева Г.А., Блицау Л.П.. Сергеева Т.С, - М.:Приор – издат., 2005. – 256 с.

О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь 27 июня 2001. - № 63. .// Нац.реестр правовых актов Респ. Беларусь.–2001.- 8- 27.

О государственной комплексной программе развития регионов малых и средних поселений на 2007 – 2010 годы: указ Президента Респ. Беларусь от 7 июня 2007г., № 265 // Вестн. М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь. – 2007. - № 31. – с. 13-21.

О государственной программе возрождения и развития села на 2005 – 2010 годы: указ президента Респ. Беларусь от 25 марта 2005 г., № 150// Консультант Плюс: Беларусь.

О национальной программе демографической безопасности Республики Беларусь на 2007 – 2010 годы: указ Президента Респ. Беларусь от 25 марта 2007 г., № 135 // Консультант Плюс: Беларусь.

О социально – экономическом развитии Республики Беларусь (Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2007 – 2010 годы: указ Президента Респ. Беларусь от 12 июня 2006 г., № 384 // Консультант Плюс: Беларусь.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утв. Зам.Министра экономики и анализа РБ №19-12/397 от 26.01.1998 г.// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. –2000. - 8-46.

Палий, В,Ф. Финансовый учет: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп./ Палий, В.Ф. Палий В.В. – М.: НД ФБК – ПРЕСС. 2001. – 672 с.

Папковская, П. Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. – Минск: Информпресс, 2001. – 216 с.

Попов, Е. М. Финансы предприятий: учебник / Е.М. Попов. – Мн.: Вышэйшая школа. 2005. – 573 с.

Пономоренко, П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учебник. В 2т. Т.2/ П.Г. Пономаренко. -2-е изд., перераб. – Мн.: Выш.шк., 2005. – 428 с.

Раицкий, К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Раицкий К.А. — 2-е изд.—М.:Информационно-внедренческий центр «Маркетинг»,2000.— 696с.

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд.,перераб. и доп./ Савицкая Г.В. — Мн.: ООО «Новое знание», 2000. — 688с.

Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод. пособие - 10 –е изд., перераб.и доп./ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – Мн.: Книжный дом, 2004. – 432 с.

Филиппенко, А.М. Бухгалтерский учет: в 3 ч./ Филиппенко А.М. – Мн.: Экаунт, 1994. – 351 с.

Фридман, А.М., Экономика и планирование кооперативной торговли :в 2-х т.:Учеб. для студ. вузов.т.2.-2-е изд.перераб./ Фридман А.М., Байдаков Н.Ф. -М.:Экономика 1990.-318с.

Хамидулина, Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль / Г.Р. Хамидулина. – 2-е изд., перераб.и. доп. – М.: издательство «Экзамен», 2004. – 336 с.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект./ пер.с англ./Под ред. Я.В.Соколова.– М.: Финансы и статистика, 1995.– 416 с.

Хрипач, В.Я. Экономика предприятия: учеб.пособие/ Хрипач В.Я. – Мн.: НПЖ «Финансы, учет, аудит», 1997.

Ушаков, С.Ф. Издержки и прибыль/ Ушаков С.Ф.// Предпринимательство в Белоруссии. – 2000. -№3. – с.8.

Шевлюков, А.П. Финансовый менеджмент на предприятии: учеб.пособие/ А.П. Шевлюков. – Гомель: ГКИ, 2001. – 562 с.

Экономика торговли: Учеб. для студ. торговых вузов/ Б.А.Соловьев,

Л.А.Алькевич, В.И.Андросов и др.; Рук. авт. колл. Б.А.Соловьев.- М.:Экономика 1990.-414с.

Белкоопсоюз

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации»

Кафедра финансов и кредита

Допущено к защите

«___»___________ 2008 г.

Зав. кафедрой

Якубова И.П.____________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему «Управление расходами торговых организаций и их оптимизация в современных условиях хозяйствования»

Студентки учетно-

финансового факультета

гр. Фс – 44 Г.А. Морозова

Руководитель

к.э.н., доцент И.П. Якубова

Гомель - 2008