- Объекты природопользования;
- Имущество федеральных военизированных структур.
а) Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
В статье 1 Федерального закона "Об охране окружающей среды"12 (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антро-погенных объектов.
Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.
Природный объект определяется как естественная экологическая сис-тема, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.
Полный перечень объектов, которые относятся к природно-антропо-генным, также приведен в пункте 3 статьи 4 вышеуказанного закона13.
Не относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.
б) Имущество федеральных военизированных структур
Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба14.
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента15 и статьёй 1 Феде-рального закона16 таможенные органы, в том числе региональные тамо-женные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным воени-зированным организациям17.
Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ о "О безопасности"18. Иное иму-щество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.
Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соот-ветствии с пунктом 2 и 4 статьи 374 Налогового кодекса19, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.
Налоговой базой по налогу на имущество организации признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению20. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется за вычетом износа21.
Налоговая база согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации22, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:
1) организации (место её государственной регистрации);
2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Данная необходимость объясняется тем, что, согласно закону, налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение сос-тавляет движимое имущество, – оно включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).
Рассмотрим возможные ситуации уплаты налога:
а) имущество есть как на балансе головной организации, так и на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
В таком случае стоимость недвижимости, расположенной по местона-хождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдель-ный баланс, - в расчет налоговой базы по этому обособленному подраз-делению.
б) обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости.
Уплачивать налог на имущество по этому объекту, также как и сда-вать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местона-хождению этого имущества должно это обособленное подразделение.
Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.
в) объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен.
Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база прини-мается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.
г) обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и по его местонахождению нет недвижимого имущества.
По местонахождению такого обособленного подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно23.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу включается только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (если это имущество учитывается на балансе данного подразделения)24.
Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на терри-тории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчислении налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.
Так если, например, местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Ново-сибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, орга-низация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.
В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:
1) в Иркутской области (по местонахождению организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;
2) в Новосибирской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;
3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подраз-деления, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания;
4) в Тамбовской области (по местонахождению имущества, находя-щегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении стадиона.