В графе 4 отражается остаточная стоимость недвижимого имущества. По строке 140 укажите среднегодовую стоимость имущества за 9 месяцев. Если у вас есть имущество, которое не облагается налогом, его среднегодовую стоимость отразите по строке 150. Этот показатель должен соответствовать значению строки 160 раздела 5.
Подраздел 2
Строка 170 заполняется в случае, если для имущества установлена льгота в виде понижения ставки налога. В таком случае нужно вписать код налоговой льготы. Конкретное значение этого показателя берется из перечня, приведенного в пункте 9 приложения 2 к приказу МНС № САЭ-3-21/224.
По строке 180 укажите размер налоговой ставки.
По строке 200 отразите сумму налога, начисленную за отчетный период (в нашем случае это 9 месяцев). Данная строка заполняется только при сдаче расчетов по налогу по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Строки 220 и 230 используются в том случае, если в регионе установлены льготы по налогу на имущество в виде уменьшения его сумм-мы. В первой из них укажите код налоговой льготы, а во второй – ее конкретную величину.
По строке 240 впишите код ОКАТО, по которому налог подлежит уплате.
Обратите внимание: строки 160, 190 и 210 заполняются только при подаче декларации по итогам года. По строке 160 отражается окончательная величина налоговой базы, а по строке 190 – годовая сумма налога на имущество. При этом величину авансовых платежей, запла-ченных по окончании отчетных периодов, нужно отразить по строке 210.
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Недвижимым имуществом ООО «Гранд» не владеет. Раздел 2 расчета по налогу на имущество бухгалтер фирмы заполнил так.
Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Таблица 1. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период / (руб.)
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | в том числе: | ||
| стоимость недвижимого имущества | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 010 | 250 000 | – |
| 01.02 | 020 | 230 000 | – |
| 01.03 | 030 | 215 000 | – |
| 01.04 | 040 | 210 000 | – |
| 01.05 | 050 | 200 000 | – |
| 01.06 | 060 | 195 000 | – |
| 01.07 | 070 | 215 000 | – |
| 01.08 | 080 | 220 000 | – |
| 01.09 | 090 | 240 000 | – |
| 01.10 | 100 | 245 000 | – |
| 01.11 | 110 | – | – |
| 01.12 | 120 | – | – |
| 01.01 | 130 | – | – |
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период | 140 | 222 000 |
| в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период | 150 | – |
Таблица 2. Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) / (руб.)
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база | 160 | – |
| Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) | 170 | – |
| Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 |
| Сумма налога за налоговый период | 190 | – |
| Сумма авансового платежа | 200 | 1221 |
| Сумма авансовых платежей, исчис-ленная за предыдущие отчетные периоды | 210 | – |
| Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) | 220 | – |
| Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сум-му налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет | 230 | – |
| Код по ОКАТО | 240 | 45263567000 |
Порядок определения налоговой базы у участников договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в основном остался прежним28. Согласно пункту 1 статьи 377 Налогового кодекса, каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность.
В качестве вклада в совместную деятельность нередко передаются основные средства, которые также облагаются налогом на имущество29.
Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Ранее, налог на имущество по таким основным средствам уплачивается пропорционально доле собственности каждого участника простого товарищества по договору. Поэтому в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем имуществе не равна доле их вклада в совместную деятельность, сумма налога, подлежащая уплате, перераспределится между участниками.
При заключении индивидуальными предпринимателями договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей по общим обязательствам; порядок распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий договора20.
Согласно пункту 2 статьи 377 Налогового кодекса, обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы21:
Нюанс первый. Порядок применения товарищами льгот по налогу в главе 30 кодекса не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет право на льготу, применить ее он может только в отношении своей доли совместного имущества. На других това-рищей его поблажка не распространяется.
Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена отдельная строка "Имущество в простом товариществе". Из ныне действующего бланка она исключена. Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости активов:
- внесенных в совместную деятельность;
- приобретенных в рамках простого товарищества;
- используемых в самостоятельной деятельности участника.
Последние два показателя на 1-е число каждого месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел.
3. Декларация по налогу на имущество организаций
Форма декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом47 МНС России.
В статье 386 Налогового кодекса, устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества, которое, в соответствии с законом, признаётся объектом налогообложения.
В случае если имущество, признаваемое в соответствии с законом объектом налогообложения находиться:
1. В территориальном море РФ;
2. На континентальном шельфе РФ;
3. В исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для имущества российских организаций).
То налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Так же в правоприменительной практике встречаются сложности с применением налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении ФАС48, указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций.