Акцизы 5 (стр. 2 из 5)
Плательщики представляют налоговым органам по своему местонахождению налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его
участием датой реализации считается день его передачи.
Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть (включая газовый конденсат) на счета организаций и предприятий в учреждениях банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:
1) на алкогольную продукцию — 0,75 руб.;
2) на табак и табачные изделия — 0,075 руб.
С 18.04.2005 г. производители табачной продукции должны представлять отчетность по «табачным» акцизам по отдельной декларации. В состав налоговой декларации по акцизам на табачные изделия входят:
1) титульный лист;
2) раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая
уплате в бюджет, поданным налогоплательщика»;
3) раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия»;
4) раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, приме
нение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено»;
5) раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде»;
6) приложение № 1 «Расчет налоговой базы по виду табачного из
делия (на внутреннем рынке)»;
7) приложение № 2 «Реализация в налоговом периоде табачных
изделий на экспорт».
Титульный лист декларации является типовым и не имеет существенных отличий от титульных листов других деклараций, утвержденных Минфином России. Порядок же заполнения последующих листов декларации зависит от того, куда были реализованы табачные изделия — внутри России или на экспорт.
Производители табачной продукции, реализовавшие ее на внутреннем рынке, определяют согласно приложению № 1 налоговую базу, на основании которой рассчитывают сумму акциза в разделе 2. Заполнение декларации завершается заполнением раздела 1, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по установленным срокам уплаты.
Напомним, что представление в ИФНС банковской гарантии или поручительства банка (обязательства банка уплатить исчисленную сумму акциза в полном объеме, если налогоплательщик не представит в налоговый орган в установленный срок пакет подтверждающих экспорт документов) (ст. 74, п. 7 ст. 198 ПК РФ) освобождает экспортера
от исчисления и уплаты акциза с экспортированных табачных изделий в налоговом периоде их реализации (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэтому при наличии поручительства банка в налоговом периоде отгрузки табачных изделий на экспорт в «табачной» декларации плательщик акцизов будет заполнять только титульный лист и приложение № 2.Если поручительство банка у экспортера нет, экспортер обязан исчислить сумму акциза с реализованных табачных изделий в обычном порядке, как будто они были реализованы внутри России (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэтому после определения налоговой базы в приложении № 2 экспортер должен перейти к последовательному заполнению разделов 2 и 1 декларации.
Плательщики акциза, представившие в ИФНС пакет подтверждающих документов в установленные сроки, отражают суммы акциза, предъявленные к возмещению по экспортированным табачным изделиям, в разделе 4 декларации.
Раздел 3 входит в состав только уточненной «табачной» декларации за налоговый период отгрузки табачной продукции на экспорт, если в установленный срок в ИФНС не будет представлен пакет подтверждающих документов. Исчисленная в указанном разделе сумма акциза учитывается при расчете общей суммы акциза в разделе 2 и суммы акциза к уплате в бюджет в разделе 1 уточненной декларации.
Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, не уплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.
Денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и рассчитываются по формуле:
C = CtхKЭKЮxBmxQ,
где С — сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей;
Ст — ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;
Вм — количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);
Кэкю — курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;
Q — коэффициент пересчета, который равен:
а) для бутылированной винно-водочной продукции — емкости
тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);
б) табачных изделий — количество сигарет в одной пачке, раз
деленное на 1000 (например, Q = 20/ 1000 = 0,02).
Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом в пределах установленных сроков, таких как:
1) ввоз в установленном порядке маркированных товаров на та
моженную территорию Российской Федерации в целях их реализа
ции на территории Российской Федерации;
2) размещение ввезенных маркированных товаров в разрешен
ных местах доставки и хранения;
3) представление отчета об использовании марок акцизного сбо
ра в установленном порядке.
В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет к количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.
Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.
Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей формуле:
А™ = А — Ам,
где Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;
Ам — часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке марок.
Табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.Авансовый платеж по акцизам уплачивается в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:
А — А™ х Кт,
где А — сумма авансового платежа по акцизам (в рублях);
А™ — цена одной марки акцизного сбора (в рублях) в установленном размере;
Кг — количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.
4.3. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.По операциям, указанным Налоговым кодексом РФ, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.