Акцизы 5 (стр. 4 из 5)

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками пограничного таможенного

органа.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представля-

ются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщиком. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по местонахождению организации (местожительству индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

4.5. Порядок отнесения сумм акциза

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (за исключением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (за исключением нефтепродуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенною на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара предъявленные покупателю при приобретении указанного товара суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 199 НК РФ при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) ',сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему
свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость
передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика
на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при
быль организаций.

Суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов соответственно подлежат корректировке п целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

4.6. Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза (п. 1 ст. 202 НК РФ).

Сумма акциза подлежит уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Сумма акциза подлежит уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве) (п. 4 ст. 202 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Пример

ООО «Хороший» производит водку крепостью 40 %. В сентябре 2005 г. данная организация продала 10 000 л водки ЗАО «Красный», которое имеет оптовый акцизный склад, за 500 000 руб. без учета акциза и НДС. В свою очередь ЗАО «Красный» реализовало данную партию водки за 900 000 руб. без учета НДС другой организации, у которой также есть оптовый акцизный склад, — ОАО «Сатурн». И, наконец, ОАО «Сатурн» реализовало водку за 1 100 000 руб. без учета НДС и акциза ООО «Крепость», торгующему в розницу.

Рассчитаем акциз по каждой организации.

Организация, производящая данную алкогольную продукцию, — ООО «Хороший». Оно реализовало партию водки на оптовый акцизный склад другой организации. Следовательно, ООО «Хороший» должно начислить 50 % суммы акциза по ставке 98,78 руб. за 1 л безводного этилового спирта (п. 2 ст. 193 НК РФ). Сумма акциза равна:

10 000 х 40 % / 100 % х 98,78 х 50 % / 100 % = 197 560 руб. НДС, предъявленный ООО «Хороший», составил:

(500 000+ 197 560) х 20%/100%= 139 512 руб.

Вторая половина акциза начисляется к моменту, когда алкоголь передается в розничную сеть или организации общественного питания. При реализации алкогольной продукции с одного акцизного склада на акцизный склад другой организации акциз не начисляется. При реализации водки с акцизного склада ЗАО «Красный» на акцизный склад ОАО «Сатурн» акциз не начисляется.

ОАО «Сатурн» реализует водку организации, занимающейся розничной торговлей. Следовательно, ОАО «Сатурн» должно начислить и уплатить в бюджет оставшиеся 50 % акциза — 197 560 руб. Сумма НДС, начисленного на стоимость водки, составит:

(1 100 000+ 197 560) х 20%/100% = 259 512 руб.

ООО «Крепость», реализуя водку в розницу, акциз начислять не должно.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Пример

При производстве ликероводочной продукции с объемной долей этилового спирта 30 % предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара. Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сырью (этиловому спирту), составила 1440 руб. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % установлена в размере 98,78 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Сумма начисленного акциза:

400 х 30 / 100 х 98,78 = 11 853,6 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет: 11853,6-1440= 10413,6 руб.

4.7. Сроки и порядок уплаты акциза

Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в отношении нефтепро-

дуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.