Д-т 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам,
полученным в аренду, лизинг"
К-т 5593 "Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг";
одновременно для создания амортизационного фонда на сумму
начисленного износа:
Приход 99882 "Амортизационный фонд".
20. При перечислении лизинговых платежей с учетом суммы НДС,
причитающейся лизингодателю, в размерах и сроки, предусмотренные
договором финансовой аренды (лизинга), совершаются следующие
бухгалтерские проводки:
20.1. на сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную
стоимость объекта лизинга:
Д-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"
К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
счет лизингодателя;
одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе
лизингового платежа:
Расход 99882 "Амортизационный фонд";
20.2. на сумму лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих
контрактную стоимость объекта лизинга:
Д-т 9312 "Арендные платежи по арендованным земельным участкам и помещениям", лицевой счет "Лизинговые платежи"
9322 "Арендные платежи по прочим арендованным основным средствам" лицевой счет "Лизинговые платежи"
К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
счет лизингодателя;
20.3. на сумму НДС:
Д-т 6501 "Расчеты по платежам в бюджет"
К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
счет лизингодателя;
20.4. в случае использования лизингополучателем при
перечислении лизинговых платежей лизингодателю балансового счета
6670 "Расчеты с прочими кредиторами" на единую сумму платежа:
Д-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
К-т счет лизингодателя.
21. При выкупе объекта лизинга у лизингодателя совершаются
следующие бухгалтерские проводки:
21.1. на сумму выкупной стоимости:
Д-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"
К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
счета лизингодателя;
одновременно использование амортизационного фонда на сумму
выкупной стоимости:
Расход 99882 "Амортизационный фонд";
21.2. на сумму НДС:
Д-т 6501 "Расчеты по платежам в бюджет"
К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
счет лизингодателя;
21.3. в случае использования лизингополучателем при выкупе
объекта лизинга балансового счета 6670 "Расчеты с прочими
кредиторами" на единую сумму платежа:
Д-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"
К-т счет лизингодателя.
22. При оприходовании лизингополучателем объекта лизинга как
собственного совершаются следующие бухгалтерские проводки:
22.1. на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:
Д-т 5510 "Здания и сооружения"
5521 "Вычислительная техника"
5522 "Транспортные средства"
5529 "Прочие основные средства"
К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";
22.2. на сумму начисленного износа по объекту лизинга:
Д-т 5593 "Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг"
К-т 5592 "Износ собственных основных средств".
23. При возврате объекта лизинга лизингодателю совершаются
следующие бухгалтерские проводки:
23.1. на сумму начисленного износа:
Д-т 5593 "Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг"
К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";
23.2. на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:
Д-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"
К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг".
Пример: 9 ноября 2001г. был заключен договор финансового лизинга между ОАО “Беларусбанк” (код 795) и лизингодателем – ООО”Лимбер” ((счет 3012020030015) в ОАО “Беларусбанк” (код 508)) на приобретение для него 5 автомобилей “УАЗ 3153”(см. Приложение 11) на условиях аренды. Стоимость объекта лизинга – 109 220 100р.(в т.ч. НДС 18 203 350)
Поставка должна осуществляется партиями, согласно договору финансового лизинга. Лизинговые платежи производятся по ”Общему графику лизинговых платежей”.
В связи с получением автомобилей в лизинг кредитный отдел дал распоряжение операционному отделу на отражение этих операций в бухгалтерском учете (см. Приложение 12).
1.На сумму контрактной стоимости объекта лизинга:
Д-т 5550 “Основные средства, полученные в аренду, лизинг”
К-т 6650 “Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг .”
Сумма: 109220100р.
2.30 ноября 2001г.А)Лизинговые платежи, возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга: Д-т 6650 К-т 6670 счет лизингодателя; Сумма 2843365р.Б)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга: Д-т 9322 К-т 6670 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”); Сумма 2369470р.В)Операции с НДС: Д-т 6501 К-т 6670 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”); Сумма: 473895р.3.20 декабря 2001А)Амортизация по полученному от лизингодателя объекту лизинга Д-т 9343 К-т 5593 Сумма 1917160р. Приход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).Б)Лизинговые платежи, возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга: Д-т 6650 К-т 6670 счет лизингодателя; Сумма 7470340р. .одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа: Расход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).В)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга: Д-т 9322 К-т 6670 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”); Сумма: 4308125р.3.Операции с НДС: Д-т 6501 К-т 6670 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”); Сумма: 1245055р.4.20 января 2002г.А)Амортизация по полученному от лизингодателя объекту лизинга Д-т 9343 К-т 5593 Сумма 1917160р. Приход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).Б)Лизинговые платежи, возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга: Д-т 6650 К-т 6670 счет лизингодателя; Сумма 9891875р.одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа: Расход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).В)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга: Д-т 9322 К-т 6670 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”); Сумма: 6326070р.Г) Операции с НДС: Д-т 6501 К-т 6670 счет лизингодателя (ООО “Лимбер”); Сумма: 1648645р.Остальные платежи отражаются аналогично выше произведенным проводкам согласно сумм, указанных в ”Общем график лизинговых платежей”,
20 октября 2005г. ОАО “Беларусбанк” произведет окончательный расчет за выкупаемые транспортные средства, предоставленные ему в финансовый лизинг, в связи с чем будут составлены следующие проводки.
4.20 октября 2005г.А)На сумму выкупной стоимости: Д-т 6650 К-т 6670 счета лизингодателя; Сумма 2541650р.одновременно использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости: Расход 99882 "Амортизационный фонд"(Сумма 1917160р.)Б)Операции с НДС: Д-т 6501 К-т 6670 счет лизингодателя; Сумма 423685р. При оприходовании объекта лизинга как собственного совершаются следующие бухгалтерские проводки:В)На сумму контрактной стоимости объекта лизинга: Д-т 5522 К-т 5550 Сумма 109220100р.Г) На сумму начисленного износа по объекту лизинга: Д-т 5593 К-т 5592Сумма 90106580р.
3. Виды и практика осуществления лизинговых операций в Республике Беларусь.
За последнее десятилетие лизинг получил всеобщее признание и, бурно развиваясь, на сегодняшний день приобрел наибольшую популярность как альтернативный метод финансирования инвестиций в основные средства. Лизинг является высокоэффективным методом инвестирования и выгоден для всех участников лизинговых операций и государства в целом.
Ряд экономических преимуществ лизинга делает его наиболее привлекательным по сравнению с такими традиционными методами инвестирования, как кредитование и прямые инвестиции. Он позволяет сохранить оборотные средства, не влияет (а точнее улучшает) показатели кредитоспособности субъектов хозяйствования-лизингополучателей, обеспечивает различные налоговые льготы, что особенно существенно для развивающегося малого и среднего бизнеса и в целом для предприятий в станах с переходной экономикой. Являясь одним из способов инвестирования, лизинг также способствует расширению рынка сбыта производителей, совершенствованию системы сервисного обслуживания оборудования. На макроуровне широкомасштабные зарубежные инвестиции через лизинг не влияют на пассив платежного баланса страны и не ухудшают ее рейтинг заемщика на мировом рынке.
Если говорить о степени распространенности видов лизинга то бесспорным лидером выступает финансовый лизинг, что в принципе обусловлено следующими предпосылками.
Во-первых, большинство лизинговых компаний не обладают достаточным объемом собственных средств для финансирования лизинговых сделок. Основным источником денежных средств, в таком случае, выступают банки-кредиторы, которые в свою очередь диктуют свои условия. Таким образом, самым весомым аргументом служит тот факт, что банки, кредитующие лизинговые компании, неохотно идут на финансирование сделок оперативного лизинга. Лизинговым компаниям отчасти удается решить эту проблему с помощью заключения фьючерсного договора купли продажи объекта лизинга, датированного датой окончания договора лизинга.
Во-вторых, финансовый лизинг относительно дешевле оперативного и несет в себе больше выгоды для лизингополучателя благодаря следующим позициям:
позволяет отнести расходы лизингополучателя по погашению стоимости объекта лизинга на нематериальные затраты и тем самым уменьшить налог на прибыль;
позволяет по более низкой выкупной стоимости по окончании договора лизинга выкупить объект лизинга, что сэкономит средства лизингополучателя;
предполагает более дешевое финансирование кредитными ресурсами из-за больших размеров лизинговых платежей в части погашения, что выгодно для лизингополучателя.
Однако следует отметить некоторую популярность оперативного лизинга в условиях галопирующей инфляции, когда лизингополучателем движут спекулятивные мотивы, и он предпочитает заключить договор оперативного лизинга, и тем самым снизить свои будущие расходы с помощью инфляционных процессов. По окончании договора лизинга по низкой реальной стоимости лизингополучатель покупает у лизингодателя объект лизинга. Примером этому может служить недавний рост спроса на лизинг легковых автомобилей.