На Дальнем Востоке ситуация складывается гораздо более неприятная, чем в центральной части страны. Близость Японии, а, следовательно, и доступность покупки подержанной японской иномарки привела к быстрому росту автомобильного парка, причём в данное время подавляющее большинство автомобилей в Приморье – японские, реже корейские. Вследствие того, что из Японии машины поставляются с правым рулём, так как в Японии левостороннее дорожное движение, они гораздо дешевле в нашей стране, чем с левым. Это ещё сильнее влияет на выбор между покупкой нашей и японской машины. Наши автозаводы почти не занимаются поставкой своей продукции в этот регион, в связи с дороговизной транспортировки. Приведём конкретные примеры. «Тойоту-Краун» 1992 года выпуска во Владивостоке можно купить за 4 000 долларов (для сравнения ВАЗ-2110, 1999 года выпуска стоит около 4 700 долларов, ВАЗ-21099- около 4 500). Но депутаты считают, что это роскошь, поэтому нам такой не нужен. Если же российский гражданин решил потратиться на него, то будь уж любезен заплати налог, согласно новому закону, а он составляет около 4 200 рублей каждый год, что, между прочим, равняется 5% стоимости всего автомобиля. Владелец же новенькой «Ауди-А8» с двигателем, объёмом 2,8 л стоимостью 70 тысяч долларов должен заплатить 5,5 тыс. рублей налога (0,3 % от стоимости), а «Роллс-Ройса Сильвер Сераф» (двигатель 5,4 л, цена – 230-260 тыс. долларов) – 16 100 рублей (0,2 % от стоимости). Новенький же «Митсубиси-Паджеро-Спорт» с двигателем 2,4 литра (стоимость «всего» 35 тыс. долларов) – у нас не роскошь, а средство передвижения, и поэтому налог с него, согласно закону №141-ФЗ, платить не нужно.
Реакция общественности и средств массовой информации побудила депутатов всё-таки отменить Федеральный закон «О налоге на отдельные виды транспортных средств». Федеральным законом от 05 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»[43], в статье 2 было установлено, что со дня введения в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (с 01 января 2001 года – ст.1 ФЗ от 05 августа 2000 года № 118-ФЗ[44]), он признаётся утратившим силу.
Теперь взглянем на этот налог глазами юриста. Каким же он был? Ведь данный вопрос интересен не только профессиональным юристам, но и нашим законодателям. История данного закона должна послужить хорошим уроком депутатам, одобрившим его. Теперь в нашей стране не так просто заставить наших граждан платить, причём дважды за один и тот же кубический сантиметр двигателя.
Уплата данного налога регулировалась тремя актами. Первый – это, собственно, сам Федеральный закон «О налоге на отдельные виды транспортных средств». Второй – это письмо Министерства РФ по налогам и сборам «О налоге на отдельные виды транспортных средств» от 21 декабря 1999 года, разъясняющее положения федерального закона и порядок его применения. Третий – телеграмма МНС РФ от 3 сентября 1999 года, сообщающая порядок вступления закона в силу, налоговый период нового налога, куда зачисляются платежи, поступившие от уплаты налога.
Плательщиками налога на отдельные виды транспортных средств являлись:
- организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ;
- иностранные организации, находящиеся на территории РФ;
- физические лица,
являющиеся собственниками транспортных средств, либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по доверенности.
Объектом налогообложения являлись легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя свыше 2 500 куб. см, имеющие местонахождение на территории РФ и подлежащие регистрации в соответствии с законодательством РФ. Исключение составляли полноприводные автомобили, произведённые на территории РФ, а также автомобили, произведённые за двадцать пять лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога.
К легковому автотранспорту относятся автомобили (Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утверждённых приказом МВД РФ, ГТК РФ и Госстандарта РФ от 30.06.97 года № 399/388/195[45]), разрешённая максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, т.е. категория транспортного средства «В» (согласно классификации транспортных средств, принятой на конференции ООН по дорожному движению в г. Вена 8 ноября 1968г. и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.74[46]).
Полноприводный легковой автомобиль – легковой автомобиль, имеющий привод на все оси автомобиля.
Транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства («Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГАИ», утверждённые приказом МВД РФ от 26 ноября 1996 года, №624[47]).
Транспортные средства регистрируются по постоянному или временному месту жительства (при отсутствии регистрации) на срок временного проживания. Регистрация транспортных средств, которыми юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства), производится за юридическим лицом по месту нахождения филиалов (представительств).
Во избежании двойного налогообложения транспортного средства, переданного в эксплуатацию по доверенности, собственник этого транспортного средства мог представить в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства информацию о лицах, эксплуатирующих его транспортное средство по доверенности. Причём и после этого требование об уплате налога моглот быть предъявлено собственнику, если лицо, эксплуатирующее транспортное средство, не заплатило налог.
Налоговая база определялась как рабочий объём двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах.
Ставки налога устанавливалась в следующих размерах:
| Виды транспортных средств и рабочий объём двигателя | Ставки налога на единицу рабочего объёма двигателя |
| Легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя: - свыше 2 500 куб. см до 3 000 куб. см включительно - свыше 3 000 куб. см | 2 рубля 3 рубля |
Ставки налога применялись с коэффициентом 0,4 в отношении легковых автомобилей, произведённых за десять лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведённых за пять лет и более до дня уплаты налога, но не более чем за десять лет.
Льготы по уплате налога на отдельные виды транспортных средств не были предусмотрены.
Налог исчислялся налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства.
Примеры:
- легковой автомобиль 1995 года выпуска, объём двигателя – 3 200 куб. см.
Сумма налога=3 руб. х 3 200 = 9 600 руб.;
- легковой автомобиль 1989 года выпуска, объём двигателя – 3 200 куб. см.
Сумма налога=3 руб. х 3 200 х 0,4 = 3 840 руб.
Уплата налога и представление декларации по налогу производились налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства.
Филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт, наделённые транспортными средствами, исполняли обязанности этих организаций по уплате налога и представлению декларации по налогу.
Местом нахождения транспортного средства является место государственной регистрации (Ст. 83 ч.1 Налогового Кодекса РФ[48]).
В налоговую декларацию включались сведения о всех транспортных средствах, признаваемых объектом налогообложения по налогу на отдельные виды транспортных средств, находящихся в собственности налогоплательщика либо эксплуатируемых налогоплательщиком по доверенности в течении соответствующего налогового периода. Причём, ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на отдельные виды транспортных средств по 119 статье Налогового Кодекса не применялась.
Налог уплачивался за счёт средств, находящихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налогов.
Налог на отдельные виды транспортных средств полностью зачислялся в доход федерального бюджета.
Сроки уплаты налога:
Налогоплательщики – организации уплату налога производили до 1 сентября календарного года.
Налогоплательщики – физические лица уплату налога производили до 1 октября календарного года.
Так налог на отдельные виды транспортных средств регулировался российским законодательством. Но законность его и соответствие другим законам и кодексам РФ находилась под вопросом. Видимо, депутаты заботились больше о том, как бы побыстрей принять закон и получит деньги в бюджет, а не приводить его в соответствие с другими нормативными актами РФ. Возможно, и по этой причине Федеральный закон был так быстро отменён.
Например, он противоречил части 1 статьи 3 ч.1 Налогового Кодекса РФ, где написано «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога». Наши депутаты учитывали финансовые возможности владельцев «Ягуаров» и «шестисотых», а не простых граждан, имеющих 7-9 летние иномарки среднего класса. А как насчёт запрещения двойного налогообложения – этого бича наших законодателей? И здесь депутаты намудрили. Водители легковых автомобилей с объёмом двигателя свыше 2 500 куб. см должны платить с них сначала налог с владельцев транспортных средств – при прохождении ежегодного техосмотра, а затем – налог на отдельные виды транспортных средств.