Налоговая система 10 (стр. 2 из 6)
С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, который поступает в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки.
Налоговым отношениям присущие свои отличительные особенности, которые дают возможность выделить их из общей совокупности финансовых отношений. В частности, это обязательный характер налогов и их относительная бесповоротность.
Налог – это экономическая категория, которая выражает совокупность экономических отношений, определенных исключительно законодательством между государством, юридическими и физический лицами по поводу безвозмездного, обязательного, безвозвратного взыскания средств в бюджет и государственные целевые фонды для финансирования государственных нужд. Но не все обязательные платежи, которые поступают в централизованные денежные фонды государства, называются налогами.
В современной финансовой науке и налоговом законодательстве используются три основных термина, которыми обозначаются платежи государству — плата, отчисление, налог. Рассмотрим отличия между ними.
Плата предусматривает определенную эквивалентность отношений плательщика с государством. Примерами платы является государственная пошлина, сборы за специальное использование природных ресурсов, за загрязнение окружающей среды, рентные платежи, плата за торговый патент на некоторые разновидности предпринимательской деятельности. В значительной мере часть их имеет возместительный характер: они являются платой за услуги, которые предоставляются государством, платой за получение разрешения на какую-то деятельность и т.п.. Плата вносится за счет как себестоимости, так и прибыли, которая определяется механизмом ее изъятия.
Отчисление предусматривает целевое назначение платежей. Оно может быть или частичным, т.е. установленным согласно экономическому содержанию платежей, или полным, когда средства в полном объеме используются лишь по целевому назначению. Например, частичное целевое назначение имеет сбор за геологоразведочные работы, поскольку вносится в госбюджет, и в общей сумме бюджетных доходов его целевое назначение теряется. При этом суммы финансирования геологоразведочных работ могут быть как большими, так и меньшими за отчисления. Когда финансирование меньше за поступление, то целевое назначение не сохраняется. Примерами полного целевого назначения отчислений являются сборы в государственные внебюджетные целевые фонды. В общем, отчисления относят к затратам производства и включают в себестоимость. Итак, за своей сущностью плата и другой обязательный платеж — это обязательный, безвозвратный платеж в бюджеты соответствующего уровня, который имеет отплатный, компенсационный характер и вносится регулярно или в связи с предоставлением государством плательщику определенной услуги или определенных прав.
Характерными признаками налогов, которые дают возможность отличить их среди других платежей, есть то, что налоги не имеют ни элементов полного эквивалентного обмена, ни конкретного целевого назначения. Также необходимо указать, что если плата и отчисления могут платиться как государству, так и другим юридическим лицам, то налоги — это атрибут лишь государства. Императивность — это первый сущностный признак налога. Она предусматривает отношения власти и подчиненности.
3. Общие и частные теории налогов
Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с разной степенью обобщения.
Существуют обобщенные разработки (общие теории налогов) и исследование по отдельным вопросам налогообложения (частичные теории налогов).
Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Коротко охарактеризуем общие теории, начиная из средних веков (табл. 1.1).
Таблица 1.1 - Общие теории налогов
| Название | Период | Основоположники |
| Теория обмена | Средние столетия | - |
| Атомистические теория | Эпоха Образования | С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, О. Мирабо |
| Теория наслаждения | Первая половина ХІХ ст. | Ж.Симонд де Сисмонди |
| Теория налога как страховой премии | Первая половина ХІХ ст. | Дж. Мак-Куллох, А. Тьер |
| Классическая теория | Вторая половина ХVІІІ - первая половина ХІХ ст. | А.Смит, Д. Рикардо |
| Кейнсианская теория | Первая половина ХХ ст. | Дж. Кейнс |
| Монетаристская теория | В 50-и гг. ХХ ст. | М. Фридман |
| Теория экономики предложения | Начало 80-х гг. ХХ ст. | М. Бернэ, Г. Стайн, А Лэффер |
Суть теории обмена – безвозмездный характер налогообложения, т.е., платя налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержке порядка и др.
Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей, налог – плата за услуги, которые предоставляет государство каждому гражданину, - охрану личной и имущественной безопасности, защита государства от внешних врагов. Никто не может отказываться от налогов, что является платой граждан за получаемые выгоды. Согласно теории наслаждения налоги – это цена, которая платится гражданином за получаемые удовлетворения от общественного порядка, справедливого правосудия, защиты личной собственности, за возможность пользоваться качественными дорогами, чистой водой, народным образованием.
Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж, который платится на случай наступления какого-нибудь риска. Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т.д.
Приверженцы классической теории рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать расходы по содержанию правительства. При этом какая-нибудь другая роль (например, регулирование экономики) налогам не отводится; пошлина и сборы не рассматриваются как налоги.
Центральная идея кейнсианской теории состоит в потому, что налоги – это главный рычаг регулирования экономики и один из слагаемых ее развития. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителей относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории явл-ся зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, т.к. представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережение, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.
Теория монетаризма, разработанная амер. экономистом М. Фридманом, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Т.е. монетаристкая теория основана на количественной оценке денежного обращения, согласно которой налоги рядом с другими компонентами влияют на обращение, изымая лишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории) и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.
Теория экономики предложения в большей степени, чем две предыдущие, рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирование. Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, т.к., по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории – обязательное сокращение государственных расходов.
Нужно признать, что не всегда повышение нормы налогообложения в стране приводит к увеличению объема налоговых поступлений в государственную казну. Для анализа оптимальной нормы налогообложения учеными часто используется теория известного американского экономиста Лаффера. С помощью кривой Лаффера, что является основой этой теории, доказано: если высота налоговых ставок достигает определенного критического уровня (Т0), дальнейшее повышение нормы налогообложения приводит не к увеличению, а наоборот — к уменьшению налоговых поступлений.
Рис. 2 Крива Лаффера
Лэффер установил, что рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение.
Т.о., когда нал.ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращается стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики.