Налоговая система 10 (стр. 3 из 6)
Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет Леффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджетов. А вот при 40-50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в запретную зону действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.
К частным теориям налогов относятся теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения и теория перекладывания налогов (табл. 1.2).
Таблица 1.2 - Частные теории налогов
| Название | Период | Суть теории |
| Теория соотношения прямого и косвенного налога | Раннее средневековье | Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные налоги считаются вредными |
| Конец средних столетий | Налоговые системы строятся на косвенном налогообложении | |
| Конец ХІХ ст. | Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными налогами | |
| Теория единого налога | Разные времена | Единый налог – это единый, исключительный налог на определенный объект налогообложения |
| Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения | Разные времена | Налоговые ставки устанавливаются в одном размере для всех или процентные ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика |
| Теория перекладывания налогов | Середина ХVІІ ст. | Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена |
4. Функции налогов.
Сущность налога как экономической категории проявляется через те функции, которые они выполняют. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Она показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения национального дохода. В экономической и юридической литературе нет однозначности в определении функций налогов.
О. Д. Василик в своем учебнике «Теория финансов» утверждает, что налоги выполняют фискальную и стимулирующую функции (Василик О. Д. Теорія фінансів: Підручник. — К.: НІОС, 2000. — С. 206).
Авторы учебника «Налоговая система Украины» под редакцией В. М. Федосова высказывают мысль, что в современных условиях налогам присущие две функции — фискальная и регулирующая (Податкова система України: Підручник / За ред. В. М. Федосова. — К.: Либідь, 1994. — С. 14—15).
Такая же точка зрения и у авторов учебника «Финансы» под редакцией Л. А. Дробозиной (М.: ЮНИТИ, 1999. — С. 156).
Некоторые экономисты наделяют налоги такими же функциями, которые выполняют финансы, т.е. распределительной и контрольной (Теория финансов: Учеб. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко. — Минск: Вышэйшая школа, 1997. — С. 299).
Наибольшее количество функций выделено М.П. Кучерявенко. Он считает, что налоги выполняют такие функции: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующую, контрольную, накопительную (Основы налогового права: Учебное пособие. Под ред.проф. Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2003. – С.54-56).
На наш взгляд, сущность налогов и их специфика наиболее раскрываются через фискальную, регулирующую и стимулирующую функции (рис. 3).
Рис. 3 Функції податків
Первой исторически возникла фискальная функция. Ее сущность заключается в обеспечении финансирования и поступления денежных средств в государственный бюджет. Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех физических и юридических лиц, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное назначение налога - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнение своих собственных функций.
Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процессе перераспределения части стоимости внутреннего продукта. Ведь, в конечном итоге с помощью фискальной функции налогов происходит огосударствление строго необходимой части стоимости ВВП.
При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического состояния общества значения фискальной функции возрастает, что является соответствующей реакцией на международное обобществление капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, осложнение процесса современного производства, возникновение новых социальных проблем. Именно фискальная функция определяет появление и проявление других функций налога.
В рамках этой функции можно выделить две подфункции – контрольную и распределительную. Контрольная подфункция налогов заключается в организации поступлений, фиксации и учета количества налогов и размера каждого из них, а также оценке эффективности каждого канала поступления налогов. Выполнение этой функции предусматривает не только осуществление контроля за получением налогов, а и применение разных штрафных санкций к нарушителям. Кроме этого выполнение этой функции предусматривает также внесение постоянных изменений в систему налогообложения с целью повышения ее эффективности. В значительной мере эффективность осуществления этой функции зависит от существующей в государстве налоговой дисциплины, законопослушных налогоплательщиков и их отношения к государству. Главной целью этой функции является достижение того, чтобы все налогоплательщики платили налоги своевременно и в полном объеме. Контрольная подфункция проявляется лишь в условиях действия распределительной подфункции.
Сущность распределительной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование больших межотраслевых целевых программ, которые имеют общегосударственное значение.
Сущность регулирующей функции заключается в перераспределении стоимости валового национального продукта между государством и налогоплательщиками – юридическими и физическими лицами. Налоги, когда выполняют эту функцию, образовывают такие механизмы, которые обеспечивают баланс личных и общегосударственных интересов. Целью выполнения этой функции является обеспечение непрерывности инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, содействие увеличению денежных средств.
Выполнение этой функции состоит в следующем:
1. Определение системы налогообложения, которая действует в государстве. В процессе выполнения этой функции определяется система налогообложения, т.е. все налоги, которые существуют в государстве должны платиться. Но система налогообложения должна постоянно приспосабливаться к особенностям развития экономики государства, ситуаций, которые сложились, реформ, которые запланированы к внедрению и др. Поэтому важное место занимает не только определение, а и усовершенствование системы налогообложения, замена существующих налогов другими, усовершенствование действующих налогов, замена методики их расчета, уплаты и др.
2. Эффективность применения налогов зависит от их прогрессивности, возможности получения любых льгот и общего уменьшения уплаты налогового платежа в пределах действующего законодательства. С помощью льгот по налогам государство имеет возможность регулировать и влиять на конъюнктуру общегосударственного рынка товаров и услуг. Установление льгот по налогам предприятию дает возможность увеличить свои доходы, прибыль, снизить расходы и цену изделия, увеличить реализацию продукции. И, наоборот, увеличение размеров уплаченных налогов приводит к увеличению цены и уменьшению объемов производства.
3. Определение налоговых ставок. Государство устанавливает ставки налогообложения по налогам и осуществляет их дифференциацию согласно действующей системе и особенностям развития экономики. Дифференциация проводится в зависимости от вида предприятия и формы собственности, направления деятельности, объемов производства или предоставление услуг, важности его для потребителей или для государства и др.
В пределах выполнения этой функции можно выделить стимулирующую, сдерживающую, воспроизводственную и социальную подфункции.
Налоги играют важную роль в социальной жизни общества, выполняя социальную функцию. Социальная функция выражается в поддержке социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. От размеров и количества налогов зависит благоустройство граждан государства.
По мере повышения гибкости налоговой системы государственные органы все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы с целью смягчения социального неравенства. Широко распространенные налоговые льготы многодетным семьям, студентам и лицам, которые повышают свою квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям, фермерам, но эти льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер.
Налоговое влияние сдерживающей подфункции оказывает содействие увеличению налоговой нагрузки (в случае осуществления плательщиком именно тех операций или видов деятельности, в которых не заинтересованно государство), вследствие чего увеличиваются непроизводительные расходы субъекта хозяйствования, а рентабельность его деятельности (рассчитанная на основе чистой прибыли) снижается. Именно этот результат влияния таких мероприятий заставляет плательщика соответствующим образом откорректировать свою хозяйственную политику и изменить те экономические решения, которые идут вразрез с налоговой составляющей экономической политики государства.