Налоговая система 10 (стр. 4 из 6)

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизведение минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

Сегодня положение о том, что налоги могут стимулировать хозяйственную (предпринимательскую) активность уже не является дискуссионным, но до сих пор нет единой мысли относительно вопроса выполняют ли налоги самостоятельную стимулирующую функцию или она является подвидом регулирующей. Мы считаем, что стимулирующую функцию налогов нужно рассматривать и как подфункцию регулирующей функции, и как самостоятельную функцию налогов. При этом их содержание является разным. Если в первом случае речь идет о стимулировании путем осуществления дискреционной налоговой политики и касается избранного круга плательщиков, то во втором случае - о внутреннем присущем налогам свойстве стимулирования эффективного использования производственных ресурсов и деловой активности всех налогоплательщиков.

У разных налогов направление действия стимулирующей самостоятельной функции налога разное. Раскрывая самостоятельную стимулирующую функцию налога на добавленную стоимость можно отметить что, применение метода налогового кредита (кредитный метод) при исчислении обязательств по НДС может вызвать трудности у производителей и торговцев, связанные со временным отвлечением оборотного капитала, в связи с авансированием уплаты налога на добавленную стоимость на промежуточных этапах процесса производства (т.е. существование временного лага между уплатой налога в цене приобретенных материальных ресурсов и возмещением этой суммы после реализации произведенной предприятием продукции благодаря перечислению в бюджет разности между полученным и уплаченным налогом). Вместе с тем исчисление обязательств по НДС таким образом и зависимость величины временного лага от продолжительности производственного цикла и скорости реализации производственной продукции стимулирует производителей и торговцев совершенствовать собственные товарные и маркетинговые стратегии, повышать потребительские качества продукции, которая предлагается на рынке. А стимулирующая функция как подфункция регулирующей проявляется, например, в предоставлении льгот отдельным областям промышленности (такой вид льготы действует с 1.01.2005 года до 1.01.2012 года на Украине относительно судостроительной промышленности, которая реализуется в освобождении от обложения налогом операций по импорту материалов, которые используются для строительства судов).

Относительно такого платежа как плата за землю, который занимает большой удельный вес в расходах промышленных предприятий, самостоятельная стимулирующая функция этого налога проявляется в повышении эффективности использования производственных площадей. Как подвид регулирующей функции она проявляется, например, в освобождении от платы за землю предприятий самолетостроительной промышленности до 1 января 2016 года на соответствующих территориях.

Механизм реализации стимулирующей функции как подфункции регулирующей состоит в использовании изменений элементов налога и механизма налогообложения, а как самостоятельной функции - в установлении объектами налогообложения тех или других видов экономических ресурсов, доходов или расходов потребления. Направления действия стимулирующей функции налогов показаны на рис. 4.

Стимулююча функція податків, що сплачують юридичні особи

Самостійна функція Підфункція регулюючої функції

Класифікація Податки Податки Податки Соціальні Комуналь- Екологічні Усі види

податків за на доходи на споживання з нерухомості податки ний податки податків

економічним - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - податок - - - - - - - - -

змістом податок податок на Ресурсні податки Пенсійний збір Збір за

на прибуток додану вартість Податки на майно Соціальні забруднення

акцизний збір підприємств внески довкілля

мито

Напрям дії Стимулювання Ефективне Поліпшення Коригування

ділової використання використання напрямів

активності наявних природних авансування

ресурсів ресурсів капіталу

Рис. 4 Напрями дії стимулюючої функції податків, які сплачують суб’єкти господарювання

5. Классификация налогов.

Большое значение при исследовании системы налогообложения, влияния внутренних и внешних факторов, при разработке налоговой политики играет классификация налогов за разными признаками. Ее необходимость определяется разновидностями налоговых форм и применением разных налоговых режимов. Классификация всех видов налогов в Украине осуществляется по разным признакам.

Классификацию налогов делает наглядным рис. 5.

1. В зависимости от формы обложения (изъятия).

Классификация налогов по этому признаку происходит на основе возможности переложения обязательств налогоплательщика на другое лицо, в большинстве случаев на потребителя товара. По этому признаку налоги делятся на косвенные и прямые. Косвенные налоги устанавливаются на отдельные товары, работы, услуги и входят в цену изделия и включаются как надбавка к цене реализации товара и платятся потребителем.

В некоторых странах эти налоги называют еще налоги на потребление. Эти налоги не зависят от налогоплательщика, полученного им дохода, имущества которое он имеет. Фактически плательщиком этого налога является потребитель товаров и услуг. Именно критерий совпадения юридического и фактического плательщика является одним из основных при размежевании налогов на прямые и косвенные. При прямом налогообложении - юридический и фактический плательщики совпадают, при косвенном - нет. К этим налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина, сбор на развитие виноградарства и хмелеводства.

Прямые налоги – налоги которые взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта обложения, включаются в цену товара и платятся производителем или собственником. К таким налогам относятся: налог на прибыль предприятий, на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на недвижимое имущество и др. Они построены по принципу прогрессивной шкалы, т.е. больший размер платит тот, кто получает больший доход.

Рис. 5 Класифікація податків

В свою очередь, эти налоги делятся на:

- личные - налоги, которые платятся налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода и учитывающие платежеспособность плательщика;

- реальные - налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход.