2. В зависимости от компетенции органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги на соответствующей территории.
- общегосударственные - налоги и сборы, которые устанавливаются Верховной Радой Украины, которые вводятся исключительно Законами Украины и действуют на всей территории Украины;
- местные налоги и сборы, перечень которых устанавливается Верховной радой Украины, но вводятся в действие местными органами власти и обязательность которых характерна для определенной территории.
3. В зависимости от характера использования налоговые платежи делятся:
Абстрактные (общего назначения) - налоги, которые поступают в государственный бюджет. Они не имеют специального назначения, используются на проведение общегосударственных мероприятий и могут быть использованные на покрытие любых расходов государства или местных бюджетов.
Целевые налоги - поступают в специальные фонды и могут быть использованы только по целевому назначению для финансирования отдельных ранее определенных мероприятий.
4. В зависимости от субъекта - налогоплательщика выделяют следующие виды налогов:
а) налоги, которые поступают от физический лиц: (налог на прибыль с физических лиц, налог на промысел, плата за землю, пошлина, торговый патент).
б) налоги, которые поступают от юридических лиц (предприятий и организаций);
в) налоги, предполагающие в качестве плательщика и юридических, и физический лиц (налог из владельцев транспортных средств).
5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, выделяют:
Закрепленные налоги - которые поступают только в один уровень бюджетной системы (все местные налоги).
Регулирующие налоги - которые поступают одновременно в разные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
6. По объекту налогообложения (т.е. по налоговой базе):
- налоги на потребление;
- ресурсные налоги;
- налоги на доходы;
- налоги на имущество.
7. По источникам налоговой базы выделяют следующие виды налогов, которые платятся за счет:
- индивидуального дохода (налог на доходы физический лиц);
- дохода от продажи (налог на добавленную стоимость);
- финансовый результат деятельности (налог на прибыль);
- затраты предприятия (сбор на обязательное социальное страхование).
8. В зависимости от периодичности взимания:
а) разовые - налоги, которые платятся один раз на протяжении определенного времени при осуществимые определенных действий.
б) систематические (регулярные) - налоги, которые взимаются регулярно, через определенные промежутки времени и на протяжении всего периода владения или деятельности плательщика.
Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которые согласно законам Украины положена обязанность платить налоги и сборы.
6. Характеристика элементов налога.
Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теории и практика выработали огромное количество специальных налоговых терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства.
В большинстве стран мира получили распространение следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология.
Элементы налога – отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.
Субъект налогообложения – плательщик налогов, на которого возложено юридическое обязательство уплатить налог за счет собственных средств; налог должен уменьшать доходы субъекта. К субъектам относят плательщиков и носителей налога. Плательщик налога – лицо, которое перечисляет суму налоговых обязательств в бюджет государства. Носитель налога – это лицо, которое несет бремя налогообложения. Именно за счет носителя налога в окончательном итоге налоги уплачиваются в бюджет.
Объект налога (налогообложения) – это юридические факты (действия, события, состояние), наличие которых обязывает субъекта заплатить налог: осуществление оборота по реализации товара, владение имуществом, осуществление договора купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода (заработная плата, прибыль, рента) и др.
Источник налога – фонд ли доход, с которого налог уплачивается и проводятся расчеты с бюджетом. Этот элемент тесно связан с объектом налогообложения и представляет собой национальный доход, при этом налогооблагается его часть и из нее платится налог. По некоторым налогам объект и источник не совпадают. Например, заработная плата может быть только частью всего дохода, который облагается налогом на доход юридических лиц (кроме заработной платы к доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам и др.) По некоторым налогам объект и источник совпадают (например, налог на прибыль).
Предмет налогообложения – это имущество (земля, автомобили, и другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Предмет налогового обложения показывает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю.
Чтобы рассчитать налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и сделать его оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.
Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
Масштаб налога определяется с помощью экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для расчета акцизов как масштаб можно использовать крепость напитков, а при расчете налога с собственников автотранспортных средств – мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.
Единица налогообложения – это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель – единица измерения площади гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной стоимости – национальная денежная единица -гривна, при расчете налога с собственников автотранспортных средств - лошадиная сила.
Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой для расчета суммы налога (налогового оклада), потому что именно к ней применяется ставка налога.
Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья).
Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе за использование местной символики наличие соответствующих слов и графических символов рассматривается как объект налога, тогда как базой является полученная плательщиком налогов выручка от реализации).
Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Необходимо отличать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, когда налог платится авансовым методом (например, в некоторых случаях налог на прибыль с физических лиц, когда окончательный размер этого налога определяется в конце календарного года согласно с заполненной налоговой декларацией).
Иногда они могут совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль).
Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога можно классифицировать с учетом разных факторов.
1. В зависимости от способа построения налогов различают твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных.
2. В зависимости от метода формирования выделяют:
Прогрессивные. Эти ставки увеличиваются в зависимости от увеличения базы налогообложения. В мировой практике налогообложения применяется два типа прогрессивных ставок:
- простая прогрессивная ставка, когда она увеличивается по мере роста объекта налогообложения в равных пропорциях. Эта ставка используется в других странах для обложения имущества или расчета и уплаты налога с наследства.
- сложная прогрессивная ставка. Она складывается по ступенчатому методу, то есть ставка растет не в равных частях, а в разных. Эта методика применяется только к доходу, который получен в размерах, больших за определенную сумму или в размерах, которые превышают определенный уровень. При этом действует шкала ставок. Сложная прогрессия выгодна плательщику с большими доходами.
Пропорциональные. Суть этих ставок состоит в том, что они остаются стабильными независимо от изменения объекта обложения (например, НДС). Для использования этих ставок большое значение имеет их размер.
Регрессивные. Ставки налога понижаются по мере роста базы налогообложения.
Эти ставки применяются с целью заинтересованности предпринимателя в развитии какого-нибудь вида деятельности, территории, т.е. она носит явно выраженный стимулирующий характер.