Смешанные ставки. Предполагается использование для одной части доходов прогрессивного метода, для другой – пропорционального.
3. В зависимости от вида деятельности плательщика: базовые, повышенные, пониженные.
4. В зависимости от содержания выделяют следующие ставки: маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте про налог; фактические, определяемые как отношение размера уплаченного налога к налоговой базе: экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налогов субъектов в соответствии с действующим законодательством.
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они делятся на три вида: изъятие, скидки, налоговые кредиты.
Изъятие – это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Могут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их категории, как на постоянной основе, так и на ограниченный период.
Скидки – это льготы, направленные на уменьшение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму затрат налогоплательщика). Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для отдельных категорий субъектов).
Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита является безвозвратными и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:
а) снижение налоговых ставок;
б) отчисление из налогового оклада. Предусматривает прежде всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.
в) отсрочка или рассрочка уплаты налога;
г) возвращение ранее уплаченного налога (части налога);
д) зачет ранее уплаченного налога;
е) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.
Отсрочка уплаты налога – перенос граничного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – деление сумму налога на определенные части с установление сроков уплаты этих частей.
Возвращение раннее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое название – налоговая амнистия. Целевой налоговый кредит – это замена налога (части налога) натуральным выполнением. Данная льгота предоставляется местными органами власти в границах суммы налога, которая зачисляется в местные бюджеты, налогоплательщику в случае с его деятельностью в какой-нибудь области, которая поощряется, или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов).
Необлагаемый минимум объекта налога – наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога.
Налоговый оклад – это размер налога, который уплачивается с одного объекта или одного вида деятельности. (например, акцизный сбор с одной партии изделий).
Порядок уплаты налога – это способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).
7. Порядок и способы уплаты налогов
В мировой практике налоги взимаются несколькими способами и методами.
Порядок расчета и уплаты налогов определяется соответствующими законами и методическими рекомендациями к этим законам. Расчет налога и ответственность за расчет несет непосредственно сам плательщик налога. Конкретный способ уплаты налога определяется также непосредственно действующим законодательством.
Кадастровый способ. Этот способ предусматривает использование кадастров, т.е. реестров, которые состоят из перечня наиболее типовых объектов (доходы, земля), которые классифицируются на основе внешних признаков. Это позволяет определить среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся следующие:
- при уплате земельного налога - размер налогооблагаемого участка, количество живности, отдаленность ото транспортных путей, рынков сбыта).
- при промышленном налоге – мощность предприятия, количество станков, численность работающих.
Он применяется при исчислении и взыскании прямых реальных налогов.
Средняя доходность при этом может значительно отличаться от действительной. Выделяют различные виды кадастров в зависимости от объектов обложения: промышленные, поземельные, домовые. Этот способ применяется при слишком слабом налоговом аппарате. Недостатки:
1. Создание соответствующих кадастров требует достаточно долгого периода и времени и как правило приводит к росту затрат по стягиванию налогов.
2. Установление некоторого уровня доходности приводит к регрессивности налогообложения.
3. Определенные данные кадастровых оценок быстро стареют вследствие дифференциации имущества и доходов налогоплательщиков.
Сейчас этот способ в Украине не используют. Он используется в других странах для определения главным образом местных налогов.
У источника дохода. При этом способе уплата налога осуществляется непосредственно при оплате дохода плательщика. Например, происходит уплата налога на прибыль с доходов граждан Украины. Налог взимается непосредственно предприятием (то есть непосредственно юридическим или физическим лицом при выдаче наемному работнику его заработной платы или другого дохода). Это же касается и оплаты сбора по обязательному пенсионному страхованию и страхованию на случай безработицы. Уплата налога до получения дохода работником исключает возможность уклонения от уплаты налога его плательщика, потому что расчет проводится централизовано бухгалтерией предприятия.
Авансовый способ. Сущность этого способа состоит в том, что плательщик налога платит его частями на протяжении всего налогового периода. Окончательная уплата налога происходит в конце налогового периода и при этом учитываются те суммы, которые уже были уплачены как аванс. Размер части, которая уплачивается как аванс, определяется на основании:
- общего размера оплаты налога за предыдущий период (например, при расчете ежемесячного размера уплаты за основу принимается общий размер налога за предыдущий квартал);
- определяется непосредственно плательщиком налога самостоятельно, исходя из плана налоговых платежей в плановом периоде, при этом размер уплаты, как правило устанавливается в равных частях.
- размер авансового платежа определяется налоговым органом, налоговым инспектором, про что он письменно уведомляет налогоплательщика.
При этом способе обязательно устанавливается конечный срок полной оплаты налога, которого должен придерживаться налогоплательщик.
Декларационный. Этот способ предусматривает оплату налога с одновременным заполнением налоговой декларации и сдачей ее в налоговые органы. В налоговой декларации налогоплательщик отчитывается про свои доходы на основе бухгалтерской и финансовой отчетности. При этом способе выделяются два варианта:
1. Плательщик налога заполняет декларацию и подает ее в налоговый орган, который и определяет окончательный размер налога к оплате.
2. Плательщик налога самостоятельно, согласно с налоговой декларацией определяет размер уплаты и до сдачи налоговой декларации уплачивает налог и одновременно подает в налоговую администрацию документ об уплате налога или налоговую декларацию.
В Украине этот способ применяется как при налогообложении физических лиц, так и юридических (например, при уплате налога на прибыль, НДС).
В целом оценка объекта на основании налоговой декларации свидетельствует о более высоком уровне развития товарно-денежных отношений и бухгалтерского и статистического учета. Вместе с этим создаются условия для уклонения от уплаты налога.