Смекни!
smekni.com

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли Их классификация и характеристика (стр. 5 из 7)

· расходы на оплату труда.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

· суммы начисленной амортизации.

В соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Для начисления амортизации в целях налогообложения в соответствующем документе налогового учета необходимо отразить следующие показатели: амор­тизационную группу; срок полезного использования; первоначальную или остаточную стоимость; выбранный метод амортизации; норму амортизации; сумму начисленной амортизации.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого иму­щества. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, который не может быть изменен в течение всего периода начисле­ния амортизации по объекту. Однако Налоговым кодексом установлено, что к зда­ниям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8-10, применяется только линейный метод начисления амортизации.

При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортиза­ции определяется по формуле

А = Пс х К, где

Пс — первоначальная стоимость объекта;

К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.

Таким образом, при линейном методе начисления амортизации первоначальная стоимость объекта равномерно в течение всего срока полезного использования пе­реносится на себестоимость производимой продукции посредством амортизацион­ных отчислений. Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества может быть изменена только в случаях достройки, до­оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК). В случае переоценки основных средств после 1 февраля 2002 г. в целях налогообложения ее результаты не учиты­ваются при начислении амортизации, что в условиях инфляции будет отрицатель­но сказываться даже на простом воспроизводстве основных фондов.

При нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации определя­ется по формуле

А = Ос х К',

где Ос — остаточная стоимость объекта; К — норма амортизации в процентах к оста­точной стоимости.

Остаточная стоимость ежемесячно определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Исходя из данного метода начисления амортизации следует, что сумма амортизационных отчислений в те­чение срока полезного использования объекта постоянно сокращается, так как неизменная норма амортизации применяется к уменьшающейся остаточной сто­имости.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Они включают суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, расходы и сетификацию продукции и услуг, суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, номинальных условий труда, расходы по набору работников, на содержание служебного транспорта и командировки ( в пределах норм), расходы на канцелярские товары и иные расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ. Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации потребкооперации, иностранные организации определяют расходы в соответствии с особенностями, предусмотренными положениями ст.290-310 НК РФ.

2.2.3. Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,ьвключаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам ст. 265 НК РФ, в частности, относит:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам согласно порядку, установленному Правительством РФ.

Статьей 269 НК РФ определяются особенности отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам, к числу которых относятся кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок определения сопоставимости по вышеназванным критериям (за исключением критерия по валюте) устанавливается в учетной политике для целей налогообложения прибыли, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

На сопоставимость обязательств не влияет досрочное погашение в дальнейшем одного из этих обязательств.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если у организации нет долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (или если налогоплательщик по собственному желанию выберет этот вариант), предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Дальнейший перечень расходов представлен в ст. 269 НК РФ. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

2.2.4. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения вышеуказанных санкций;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ;

- в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ;

- иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.


Глава 3. Анализ поступления налога на прибыль организаций в федеральный и консолидированный бюджет РФ