Согласно МСФО 16 «Основные средства», используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, для отражения этого изменения данный метод должен быть скорректирован.
Для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы в МСФО 16 «Основные средства» рассматриваются три метода:
- равномерного начисления;
- уменьшаемого остатка;
- единиц производства.
Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения, при условии полной остановки производства, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.
В обоих стандартах говорится о том, что начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
И по МСФО, и по НСФО признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению на основании:
1) выбытия;
2) когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.
Пример. ТОО «СП Русбурмаш-Казахстан», ведет свои книги и записи в тенге, в соответствии с национальными принципами бухгалтерского учета, практикой, законами и положениями. Основные средства, согласно МСФО, отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств, а также любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Основные средства ТОО представлены строительной техникой, мебелью, компьютерами, оргтехникой и др.
При безвозмездном получении ОС в международной практике существует два подхода к их учету: подход с позиции капитала и подход с позиции дохода.
Для начисления амортизации основных средств ТОО применяет метод прямолинейного (равномерного) списания стоимости, при этом используются предельные нормы, установленные ст. 110 НК РК. Например, приобретенный персональный компьютер Р III 1133 стоимостью 70 676,80 тг., срок службы - 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость - 1850 тг. Произведем расчет по начислению амортизации в таблице 2.
Таблица 2 - Метод равномерного начисления износа в ТОО «Русбурмаш - Казахстан»
| Отчетный период, год | Первоначал, стоимость | Ликвидац. стоимость | Амортизируемая стоимость | Срок службы | Годовая амортиза-ция | Норма амортизации,% |
| 2008 | 70 676,80 | 1850 | 68 826,8 | 5 | 13 765,36 | 40 |
| 2009 | 70 676,80 | 1850 | 68 826,8 | 5 | 13 765,36 | 40 |
| 2009 | 70 676,80 | 1850 | 68 826,8 | 5 | 13 765,36 | 40 |
| 2010 | 70 676,80 | 1850 | 68 826,8 | 5 | 13 765,36 | 40 |
| 2011 | 70 676,80 | 1850 | 68 826,8 | 5 | 13 765,36 | 40 |
| Примечание: составлено автором по данным учетной политики | ||||||
Ведомость накопленного износа за 5 лет будет представлена в следующей таблице 3.
Таблица 3 - Ведомость накопленного износа в ТОО «Русбурмаш - Казахстан»
| Отчетный период, год | Первоначальная стоимость | Годовая амортизация | Накопленная сумма износа | Балансовая стоимость |
| 2008 | 70 676,80 | 13 765,36 | 13 765,36 | 56 911,44 |
| 2009 | 70 676,80 | 13 765,36 | 13 756,36 + 13756,36 =27 530,72 | 43 146,08 |
| 2009 | 70 676,80 | 13 765,36 | 27 530,72 + 13 765,36 = 41 296,08 | 29 380,72 |
| 2010 | 70 676,80 | 13 765,36 | 41 296,08 + 13 765,36 = 55 061,44 | 15 615,36 |
| 2011 | 70 676,80 | 13 765,36 | 55 061,44 + 13 765,36 =68 826,8 | 1850 |
| Примечание: составлено автором по данным учетной политики | ||||
При применении метода уменьшающегося остатка – балансовая (остаточная) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока на день принятия учетной политики.
Для учета и отражения информации о накопленной амортизации по объектам основных средств используются счета синтетического учета
Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости может пересматриваться с учетом производственных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.
ТОО приобрело компьютер – 350000 (без НДС), срок службы – 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость – 18500 тенге.
Расчет по начисленной амортизации прямолинейным методом:
а) норма амортизации годовая: 100% : 5 лет = 20%
б) сумма амортизации годовая (350000-18500)*20%=66300 тенге.
в) норма амортизации месячная 20% : 12 месяцев = 1,6667 %
г) сумма амортизации месячная (350000 – 18500) * 1,6667 = 5525тенге
Таблица 4 – Метод прямолинейного начисления износа в ТОО «Русбурмаш - Казахстан»
| Отчетный период | Первонач. стоимость | Ликвидац. стоимость | Амортиз. стоимость | Срок службы | Норма аморт. в % | Годовая Аморти- зация |
| 2007 2008 2009 2009 2010 | 350000 350000 350000 350000 350000 | 18500 18500 18500 18500 18500 | 331500 331500 331500 331500 331500 | 5 5 5 5 5 | 20 20 20 20 20 | 66300 66300 66300 66300 66300 |
| Примечание: составлено автором по данным учетной политики | ||||||
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности организации.
Рассмотрим ситуацию с приобретенной ТОО ксерокопировальной установкой стоимостью 250 000 тенге согласно технической документации способна отработать 10 000 часов. Это весь ее ресурс. Ликвидационная стоимость 18 000 тенге. Определяется норма амортизации одного часа работы:
250 000-18 000\10 000 часов = 23,2 тенге/час
Если в январе установка отработала 165 часов, то сумма амортизации составит
165часов * 23,2 тенге/час = 3828тенге.
Если в технической документации установлен объем работ (800 000 копий), который может выполнить ксерокопировальная установка, то рассчитывается норма амортизации на 1-ой копии: 250 000 – 18 000 /800 00 копий = 2,9 тенге/копия
Если в январе было произведено 5 000 копий, то сумма амортизации составит 5 000 копий * 2,9 тенге/копия = 14500 тенге.
| Отчет- ный период | Первонач. стоимость | Годовая Аморти-зация | Накопленная Сумма износа | Балансовая Стоимость, тенге гр2-гр4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2007 2008 2009 2009 2010 | 350000 350000 350000 350000 350000 | 66300 66300 66300 66300 66300 | 66300 66300+66300=132600 132600+66300=198900 198900+66300=265200 265200+66300=331500 | 283700 217400 151100 84800 18500 |
| Примечание: составлено автором по данным учетной политики | ||||
Таблица 5 - Ведомость накопленного износа
Метод ускоренного начисления амортизации в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно – технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств организации применяют метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод), уменьшающегося остатка.
Таблица 6 – Метод кумулятивного начисления износа в ТОО «Русбурмаш - Казахстан»
| годы | Кумулятивное число | Норма амортизации | Сумма амортизации в расчете, тенге | |
| На год | На месяц | |||
| 2007 2008 2009 2009 2010 | 1 3 6 10 15 | 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 | 331500*5:15=31303 331500*4:15=25043 331500*3:15=18782 331500*2:15=12521 331500*1:15=6261 | 110500 88400 66300 44200 22100 |
| итого | 331500 | |||
| Примечание: составлено автором по данным учетной политики | ||||
Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель – количеству лет, остающихся до конца срока службы.
Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.
Рассмотрим следующую ситуацию: срок службы компьютера- 5 лет
Кумулятивное число = 1 +2 +3 + 4 + 5 = 15
Первоначальная стоимость 350 000 тенге предлагаемая ликвидационная стоимость – 18 500 тенге.
Амортизируемая стоимость – 331 500тенге (350 000 – 18 500)