Во-первых, необходимо довести общее налоговое бремя до оптимальных параметров. Это позволит обеспечить бюджет необходимыми доходными источниками на базе общего экономического и инвестиционного роста.
Во-вторых, при снижении совокупного налогового бремени не следует забывать о нижнем его пределе. Уровень налогообложения ниже этого предела чреват существенными невосполнимыми налоговыми потерями государства.
В-третьих, следует оптимизировать структуру общего налогового бремени, особенно это касается налоговых начислений на оплату труда в форме единого социального налога. Они не должны превышать прямых налоговых начислений на прибыль (24 %), чтобы предотвратить сокрытие доходов налогоплательщиками и искусственный перелив средств из одной формы доходов в другую под влиянием фактора различий в налоговой нагрузке на них.
В-четвертых, снижать налоговое бремя необходимо постепенно и поэтапно. Единовременное, резкое уменьшение совокупной налоговой нагрузки приведет лишь к серьезным потерям текущих доходов, затруднит выполнение государством своих функций, подорвет основу для проведения дальнейших налоговых реформ. Поэтому, снижать налоговое бремя необходимо на 3–4 % в год, что позволит более безболезненно экономике пройти временную адаптацию к новым условиям и пропорциям распределения общественного продукта.
3.Задача
Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:
1. С фильтром:
Количество – 85 600 000 шт.;
Таможенная стоимость товара – 54 000 000 руб.;
Таможенные пошлины – 4 000 000 руб.;
НДС, уплаченный при ввозе товаров – 9 720 000 руб.;
2. Без фильтра:
Количество – 25 500 000 шт.;
Таможенная стоимость товара – 12 750 000 руб.;
Таможенные пошлины – 1 500 000 руб.;
НДС, уплаченный при ввозе товаров – 2 295 000 руб.;
3. Максимальная розничная цена сигарет с фильтром – 45 руб., без фильтра – 27 руб.
Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Решение.
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ).
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.
На рассматриваемый товар установлена комбинированная налоговая ставка: на сигареты с фильтром – 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпускной цены, на сигареты без фильтра – 28 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпускной цены (ст. 193 НК РФ, на 2005 г.). Примем, что отпускная цена товаров равна сумме их таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Следовательно, сумма акциза составит:
- По сигаретам с фильтром:
85 600 000 : 1000 × 65 + (54 000 000 + 4 000 000) × 8%) = 10 204 000 (руб.)
Определим 20% цены: (54 000 000 + 4 000 000) × 20% = 11 600 000 (руб.)
Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 11 600 000 руб.
- По сигаретам без фильтра:
25 500 000 : 1000 × 28 + (12 750 000 + 1 500 000) × 8% = 1 854 000 (руб.)
Определим 20% цены: (12 750 000 + 1 500 000) × 20% : 100% = 2 850 000 (руб.)
Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 2 850 000 руб.
Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 450 000 руб. (11 600 000 + 2 850 000).
Ответ: 14 450 000 руб.
Литература
1. Барулин С. В. «Налоговый менеджмент», изд. Омега-Л, Москва, 2007 г.
2. Вылкова Е. С., Романовский М. В. «Налоговое планирование», изд. Питер, Санкт-Петербург, 2004 г.
3. Владыка М. В., Тарасова В. Ф., Сапрыкина Т. В. «Сборник задач по налогам и налогообложению», изд. Юнорус, Москва, 2007 г.
4. Карп М. В. «Налоговый менеджмент», изд. Юнити-Дана, Москва, 2001 г.
5. Налоговый кодекс РФ, часть 1,2. Изд. Эскмо, 2010 г.