4. Привлечение свидетеля. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля
5. Осмотр территорий и помещений осуществляется с целью выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки и для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.
6. Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Налоговый орган в рамках проведения налоговой проверки может запросить у организации-контрагента книгу покупок; счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по' НДС.
7. Выемка документов. Выемка представляет собой принудительное изъятие документов и предметов. При ее производстве могут быть вскрыты помещения и иные места (бухгалтерия, касса, сейфы), где могут находиться документы и предметы. Она производится в следующих случаях:
1) при наличии обстоятельств, позволяющих заключить, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (если проверяющим в рамках выездной проверки не предоставляются для ознакомления подлинники документов, если недостаточно копий документов);
2) при отказе проверяемого лица в рамках выездной проверки от представления запрашиваемых документов или непредставлении их в установленные сроки;
3) для получения предметов, необходимых для проведения осмотра предметов, проведения экспертизы, приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств и в иных целях.
36. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Исполнением обязанности налогоплательщика по уплате налога является момент предъявления в банк поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете. Налоги уплачиваются только в рублях, иностранные организации могут уплачивать в валюте.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога налоговый орган вправе предъявить налогоплательщику требование об уплате налога (письменное извещение о неуплаченной сумме налога), а налогоплательщик обязан выполнить это требование. Требование должно быть направлено не позднее 3 месяцев после наступления срока неуплаты налога.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.
За нарушения налогового законодательства предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность.
НК РФ устанавливает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
2. Предусмотренная Налоговым Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления
3. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
4. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
5. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
В НК установлен срок давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения три года.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов), предусмотренных за конкретное правонарушение статьями 16 и 18 части первой НК РФ (таблица 1).
Таблица 1 - Налоговые санкции, пред смотренные НК РФ
| ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ | И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ |
| Нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе | 5000 – 10000 руб. в зависимости от срока |
| Уклонение от постановки на учет в налоговом органе | 10% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000руб |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3х месяцев | 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
| Непредставление налоговой декларации | 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате |
| Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней | 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. |
| Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения | 5000 руб. - 15000 руб. |
| Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы | в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий | 20 процентов от неуплаченных сумм налога |
| Те же деяния, совершенные умышленно | в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога |
| Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | 50 рублей за каждый непредставленный документ |
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
К уголовно наказуемым относится уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов (наказание - лишение права занимать определенные должности на срок до 5 лет; арест на срок 4-6 месяца, лишение свободы на срок до 6 лет). При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за три года:
1) для физического лица - более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
2) для юридического лица - более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.
Уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест и лишение свободы (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).
К уголовно ненаказуемым относятся нарушения налогового законодательства: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (штраф на должностных лиц и организацию), непредоставление налоговой декларации (та же санкция), неуплата или неполная уплата сумм налога (штраф в размере 20-40% неуплаченной суммы налога), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов, непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и др.
За административные правонарушения ответственность предусматривается Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). В соответствии с ним наказываются должностные лица организации (руководитель, главный бухгалтер и др.).
Предусмотрено 7 составов административных правонарушений в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, представления сведений об открытии или закрытии счета в банке, нарушение сроков предоставления налоговой декларации, и др. (ст. 15.3-15.11 КоАП РФ).
Мерами административной ответственности являются административные штрафы.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).