Значительную часть средств предприятия как правило составляет основной и оборотный капитал.
Основной капитал представляет собой денежные средства, вложенные в совокупность основных фондов, средств и нематериальных активов. Основные средства, не имеющие конкретного назначения, но используемые в процессе производства, также относятся к основному капиталу.
Наряду с основными производственными фондами в деятельности предприятия используются основные непроизводственные фонды, которые не участвуют непосредственно в процессе производства, а лишь используются для удовлетворения различных потребностей работников предприятия.
Основные средства, которые не участвуют в процессе производства и не приносят прибыли, называются имуществом предприятия.
Ковбасюк М.Р. [15, стр.30] предлагает ряд коэффициентов, которые бы могли дать объективную оценку финансовой деятельности предприятий, владеющих большим количеством недвижимого имущества.
Перед предприятием встают следующие задачи - определить обеспеченность основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Управление основными фондами является одной из главной задачей на предприятии, так как от этого зависит её финансовая устойчивость.
Разнообразие видов и элементов основных фондов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях управление ими с позиции финансового менеджмента.
1.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные производственные фонды (основные средства) – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.
Основными задачами основных средств являются, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль, за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими с позиции финансового менеджмента.
По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам в современной практике финансового учета и управления основные средства подразделяются на следующие группы:
- здания;
- сооружения;
- машины и оборудование, в том числе:
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника,
- транспортные средства,
- инструмент,
-производственный и хозяйственный инвентарь
и принадлежности,
- рабочий, продуктивный и племенной скот,
- многолетние насаждения,
- прочие основные средства.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся:
- в эксплуатации (действующие);
- в реконструкции и техническом перевооружении;
- в запасе (резерве);
- на консервации;
Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Основные фонды учитываются в финансовой документации (балансе) по первоначальной, остаточной и восстановленной стоимости за вычетом износа.
Основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договорённости сторон (согласованной стоимости);
- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретённых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – по стоимости обесцениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных допускается в случае достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.
По подержанным основным средствам, приобретенным после 1 января 2000 года, срок полезного использования для целей налогообложения рассчитывается иначе. Новый владелец основных средств должен вычесть из срока полезного использования, установленного для нового объекта основных средств, срок их фактической эксплуатации. При этом срок фактической эксплуатации должен быть документально подтвержден. Для этого прежний владелец основного средства предоставляет копию инвентарной карточки и указывает этот срок в акте приёмки-передачи основных средств.
В связи с инфляцией цены на элементы основных фондов непрерывно растут. Первоначальная стоимость отклоняется от рыночной и под влиянием износа. Отклонения, вызванные инфляцией, призваны устранить переоценки основных фондов.
Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях.
Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Так как организации проводят переоценку один раз в год по состоянию на 1 января, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года.
Установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете [26]. В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.
Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочной капитал организации.
Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации.
Переоценке подлежат находящиеся на балансе здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.